銀行如何有效開展非現場審計

　　【摘要】非現場審計是提高審計效率、節(jié)約審計成本、彌補現場審計不足的有效方法。本文針對銀行目前開展非現場審計存在的問題，指出了銀行有效開展非現場審計的思路和方法。
　　非現場審計是審計部門按照一定審計程序連續(xù)收集、整理分析被審機構和業(yè)務經營數據及相關資料，及時發(fā)現存在的問題，檢測被審機構經營狀況及其發(fā)展趨勢的一種監(jiān)督方式。隨著互聯網的發(fā)展，金融電子化水平的不斷提高，審計對象、審計環(huán)境等已發(fā)生了較大變化，要求審計方式必須與時俱進，以信息化的審計對應信息化的審計對象，非現場審計與現場審計方式相結合、非現場審計技術與審計經驗相結合必將成為銀行內部審計方式的發(fā)展方向。
　　
　　一、開展非現場審計的意義
　　
　　非現場審計是以計算機最新技術為手段，通過對審計對象相關業(yè)務數據和資料的連續(xù)調集、整理和分析，可以對銀行所有分支機構和業(yè)務進行持續(xù)的、不間斷的監(jiān)測，及時發(fā)現存在的問題和疑點，擴大了審計的機構和業(yè)務覆蓋范圍，提高了審計的實效性，可以彌補現場審計的不足。而且，非現場審計通過銀行風險評估所提供的機構和業(yè)務的風險狀況，可以幫助現場審計更加科學準確地選擇審計樣本，通過問題查找發(fā)現的疑點能夠幫助現場審計有針對性地跟進檢查、核實，為制定審計計劃、安排審計資源提供支持，從而提高現場審計的效率，節(jié)約審計成本。
　　（一）銀行開展非現場審計能夠及時發(fā)現被審計單位經營管理中存在的問題
　　由于非現場審計實施不間斷監(jiān)控，而且非現場審計的監(jiān)測頻率可以根據實際情況定為一個季度、一個月，甚至五天、一天，對風險變化的反應幾乎是同步的，可以及早發(fā)現風險苗頭，實現對風險的早期控制，為管理層提供預警信號。同時，非現場審計是通過對審計對象的經營狀況進行風險檢測，確定審計工作重點監(jiān)控對象和區(qū)域，這樣就可以為現場審計提供資料和線索，最大限度地提高審計工作的效率和質量，為領導決策提供支持。
　　（二）銀行開展非現場審計可以減少人為因素，提高審計效果
　　非現場審計利用計算機技術直接對整個業(yè)務系統(tǒng)進行連續(xù)的或突擊的審計，無須事先準備資料，這種非現場適時突擊審計可以將人為因素減少到最低的限度，甚至可以在被審計單位不知不覺的情況下完成審計工作，這將為提高審計工作效率和質量、嚴肅查處各類違規(guī)違紀問題，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督和評價作用創(chuàng)造以極為有利的條件。
　　（三）銀行開展非現場審計可以有效地降低審計成本
　　運用這種審計方式，審計人員在實施非現場審計的過程中不需要到達被審計現場，減少或隔絕了審計人員與被審計人員的交往，既減少了審計工作的感情因素和主觀因素，同時也降低了審計成本，從根本上解決了審計人員少與任務重的矛盾，審計人員能真正做到堅持客觀公正的原則，實事求是地做出審計評價和結論；可以節(jié)省審計人員翻查報表、調閱傳票的大量時間，杜絕被查人提供虛假憑證報表的作弊行為，從而實現即時審計、快速查弊，確保審計結果高效、真實；可以減少審計人員的主觀臆斷，有利于客觀反映和科學評價被查行的經營管理狀況。
　　
　　二、目前，銀行開展非現場審計存在的問題
　　
　　近年來，隨著銀行經營機制的轉變，內部審計的地位日益凸顯，內部審計工作得到進一步加強。然而，銀行內部審計方式仍然是以現場審計為主，而非現場審計的手段沒有得到充分的發(fā)揮，電腦審計程序的開發(fā)還處于初始階段，遠遠不能滿足業(yè)務發(fā)展的需要。
　　（一）非現場審計計算機網絡等數據報送渠道不健全
　　銀行在組織審計項目時，著重強調全過程質量控制和管理，推廣應用先進審計技術，非現場審計首先遭遇的一個問題就是基層行內控合規(guī)部門計算機嚴重不足，辦公自動化程度低。
　　（二）非現場審計系統(tǒng)缺乏及時的數據資料
　　盡管銀行各級業(yè)務部門規(guī)定：各級業(yè)務部門制定各項計劃同級指標口徑下達各類經營指標計劃，要及時、完整地抄送本級稽核監(jiān)督部門，各類反映經營活動與成果的報表和說明及分析材料應及時、完整、真實地抄送本級稽核監(jiān)督部門。各部門應自覺接受稽核部門的監(jiān)督，配合稽核部門做好對外部監(jiān)管部門的非現場稽核資料報送工作。目前在工作中，這些規(guī)定的執(zhí)行卻差強人意，比如：信貸部門在報送的數據資料中基本上是貸款的投向、投量、貸款方式、形態(tài)等靜態(tài)指標，對業(yè)務發(fā)生的業(yè)務品種、業(yè)務狀態(tài)、業(yè)務進展和業(yè)務前景等指標根本沒有涉及，而且半年報送也不及時。同時，在資料中只是作了陳述性說明、闡述和簡單的原因分析，而在內容上主、客觀進行深度分析的較少。這對開展非現場審計帶來了一定的困難。
　　（三）非現場審計軟件開發(fā)滯后
　　為了很好地開展銀行內部非現場審計，已經開發(fā)了一代非現場審計的計算機軟件程序。但是隨著銀行業(yè)務的不斷推陳出新和管理系統(tǒng)的升級，非現場審計的計算機軟件程序、系統(tǒng)的后續(xù)維修和升級卻沒有及時更新，這也是導致非現場審計進展遲緩和質量、效率不高的原因。
　　
　　三、銀行有效開展現場審計的思路和方法
　　
　　在我國，針對銀行非現場審計存在的問題，審計人員首先要在學習和借鑒國外非現場審計的先進技術和經驗的基礎上，將非現場審計技術和審計經驗相結合，具體應用有效的非現場審計方法，做到非現場審計和現場審計的有機結合，才能真正發(fā)揮非現場審計的作用。
　　（一）學習和借鑒國外非現場審計的先進技術及經驗
　　利用計算機技術開展非現場審計是目前國際上通行的一種金融審計監(jiān)督方式，在國外銀行業(yè)已被廣泛采用。如，美國、日本等國家已有多年的非現場審計監(jiān)督經驗，他們已經形成較為成熟的非現場審計方法，且效果明顯。我國應該學習和借鑒發(fā)達國家非現場審計的模式，建立銀行的非現場審計的路徑和規(guī)則。世界上一些國家如美國從20世紀70年代就開始探索非現場審計方式，經過多年的努力，成功地開發(fā)了早期報警系統(tǒng)和國民銀行監(jiān)測系統(tǒng)，利用這些系統(tǒng)可以將收集來的數據輸入計算機，然后由計算機自動匯總、分類、排隊，并生成和輸出《銀行統(tǒng)一經營報表》（共有11張表組成）及分析報告。審計部門利用“早期預警系統(tǒng)”軟件，對數據檔案設定的指標體系進行計算分析，對各分支機構經營狀況及風險程度按正常、可能出現問題、已經出現問題、有較嚴重問題進行分類處理，形成了專門的監(jiān)控報告。
　　（二）非現場審計和現場審計要有機結合
　　就整個審計體系而言，非現場審計和現場審計都是審計監(jiān)督和評價的方式，二者各有優(yōu)勢，也各有局限。非現場審計幫助制定科學的審計計劃，提供審計線索；現場審計保證審計計劃的有效執(zhí)行。非現場審計廣泛的覆蓋面與現場審計有針對性的審計點相結合，形成審計監(jiān)督網，可以共同促進審計監(jiān)督和評價職能的有效實現。應將現場審計與非現場審計有機地結合在一起，在實施現場審計前，非現場審計部門應提供被審計單位的最新信息，以利于現場審計將非現場審計發(fā)現的問題進行重點檢查，使現場審計發(fā)揮最大的審計效果，現場審計在完成某項審計任務后，也應主動將所發(fā)現的問題向非現場審計部門通報和溝通，以利于其對分析結果進行修正，現場審計與非現場審計相互結合是內部審計方式的發(fā)展趨勢。
　　（三）非現場審計技術與審計經驗相結合
　　審計經驗是審計工作者總結長期的工作實踐并與理論相結合形成的、對以后的審計工作具有指導意義的成果。非現場審計技術為由審計經驗的審計工作者提供技術支持，能夠增強審計的廣度、深度和針對性，提高審計效率；審計經驗為非現場審計技術提出更高的需求，非現場審計技術為滿足這種要求必須持續(xù)改進，開發(fā)出能夠滿足現場審計要求的最新技術。因此，非現場審計技術與審計經驗兩者相互結合，將是審計工作螺旋式上升不斷提高的過程，必將對審計工作起到巨大的推動作用。
　　（四）銀行開展有效的非現場審計的具體方法
　　1.應利用現有的資源創(chuàng)新技術內容，為審計辦事處安裝和開通BO系統(tǒng)
　　BO系統(tǒng)是一個強有力的分析和監(jiān)測工具。通過計算機網絡等數據報送渠道，按照適當的頻率，調集相應的總賬、明細賬以及其它數據信息，連續(xù)收集審計對象的會計、財務數據，各業(yè)務部門的統(tǒng)計數據、報表、報告以及非現場審計中認為有必要的其它資料，根據具體審計事項的特點，綜合利用非現場審計系統(tǒng)、城綜網數據查詢系統(tǒng)、總賬傳輸系統(tǒng)、CMS系統(tǒng)和個貸系統(tǒng)等計算機系統(tǒng)數據，并結合文字性資料進行監(jiān)測和分析，發(fā)現數據之間的關系和數據變動過程的異常，查找經營管理存在的違規(guī)行為、潛在風險和異常情況。
　　2.應嚴格執(zhí)行非現場審計的程序
　　具體做法是：（1）要求做好非現場審計工具在審計準備階段的應用；（2）對分析階段發(fā)現的疑點和異常情況進行充分討論；（3）運用審計經驗進行判斷，確定異常數據對應的具體業(yè)務、交易背景，分析產生異常的可能原因；（4）評估其結果和影響；（5）進一步篩選出值得重點關注的內容，對發(fā)現的問題疑點做好審計日志《審計工作底稿——工作記錄》，并導入《非現場審計項目疑點庫》。
　　3.對于非現場審計系統(tǒng)缺少支行的明細賬數據， 如果發(fā)現的問題只針對于二級分行，不能將疑點問題細分到縣區(qū)支行
　　對于上述情況，審計人員應積極探索彌補非現場審計系統(tǒng)的不足之處，首先將各縣區(qū)支行的月總賬數據導入Visual Foxpro