新舊企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的比較研究

　　【摘要】為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部于2006年2月公布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。為便于學(xué)習(xí)理解和實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，本文就新舊會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的異同進(jìn)行比較研究，并在此基礎(chǔ)上提出了一些建議。
　　我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部于1992年頒布，作為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其作用類似概念框架。隨著會(huì)計(jì)理論的日臻完善，為使會(huì)計(jì)信息能更準(zhǔn)確、客觀地反映各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，我國(guó)陸續(xù)頒布了一些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但其仍然存在著不少問(wèn)題，如體系不夠完整，概念表述不夠嚴(yán)密等等。
　　2006年2月，財(cái)政部發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，這套企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，考慮了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，考慮了我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)、法律、會(huì)計(jì)發(fā)展水平，同時(shí)也考慮了會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的要求。可以說(shuō)，既符合中國(guó)的具體情況，又適應(yīng)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的趨勢(shì)。它的建立對(duì)于提升我國(guó)會(huì)計(jì)、審計(jì)質(zhì)量將發(fā)揮重要而積極的作用。現(xiàn)將新舊準(zhǔn)則重點(diǎn)作一比較。
　　
　　一、總則
　　
　　(一)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)。大體來(lái)說(shuō)，新準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)基本沿用了舊準(zhǔn)則的形式，未做大的調(diào)整，新準(zhǔn)則將“一般原則”改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，將“財(cái)務(wù)報(bào)告”改為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，將會(huì)計(jì)要素的計(jì)量單位列出來(lái)，增加“會(huì)計(jì)計(jì)量”一章，使其在舊準(zhǔn)則劃分為10章的基礎(chǔ)上變?yōu)?1章。
　　(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)。舊準(zhǔn)則的目標(biāo)為“適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”。新準(zhǔn)則根據(jù)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，及時(shí)修改了現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，總體目標(biāo)是“規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”。
　　舊準(zhǔn)則未對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)予以規(guī)范和明確界定，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)作用的發(fā)揮受到影響。新準(zhǔn)則明確提出了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)”概念， 并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)進(jìn)行了理論概括，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任執(zhí)行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)”概念的提出，明確了會(huì)計(jì)信息的使用者及其用途，不僅為建立和完善具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指明了方向，也為會(huì)計(jì)要素的構(gòu)建、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)提供了可靠的依據(jù)。
　　
　　二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求
　　
　　關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，舊準(zhǔn)則是從一般會(huì)計(jì)原則的角度來(lái)論述的，是對(duì)會(huì)計(jì)核算提出的要求，其結(jié)果使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的作用只局限于會(huì)計(jì)信息加工處理的階段，而弱化在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、會(huì)計(jì)信息利用等方面的作用。而新準(zhǔn)則十分注重會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，主要表現(xiàn)為：
　　(一)新準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》趨同，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為基礎(chǔ)假設(shè)體現(xiàn)在總則中，歷史成本原則體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素的計(jì)量中，取消了“現(xiàn)行基本準(zhǔn)則”中的配比原則和劃分收益性支出與資本性支出原則。
　　(二)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象復(fù)雜性以及有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求，新準(zhǔn)則將“實(shí)質(zhì)重于形式”明確作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之一，并納入了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求體系。
　　(三)新準(zhǔn)則與總體目標(biāo)相協(xié)調(diào)，對(duì)舊準(zhǔn)則中的“一般原則”作了補(bǔ)充和完善，將其改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性原則。
　　
　　三、會(huì)計(jì)要素的定義及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
　　
　　新準(zhǔn)則體系下的會(huì)計(jì)要素仍保留現(xiàn)行的Udu5OlF4jMvZ3L2JtS3ARK2LODIGwondnj7GYlwUNk8=6要素分類，各會(huì)計(jì)要素的定義表述與現(xiàn)行的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》類似，但借鑒了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，內(nèi)涵有所擴(kuò)大，使之更加符合其質(zhì)量特征，并確保了會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的正確性。從新舊會(huì)計(jì)要素定義的比較中可見(jiàn)，新準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)要素的表述，既注重其內(nèi)涵的科學(xué)性，也能反映各個(gè)會(huì)計(jì)要素的本質(zhì)特征與舊準(zhǔn)則不同，新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了基本準(zhǔn)則的性質(zhì)，即“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，它通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量所做出的原則性、概念性的規(guī)定，發(fā)揮了指導(dǎo)、評(píng)估具體準(zhǔn)則的作用，所以，新會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則完善和加強(qiáng)了它在我國(guó)準(zhǔn)則體系中第一個(gè)層次的地位。同時(shí)，與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)6要素的確認(rèn)中體現(xiàn)了這樣的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：滿足會(huì)計(jì)要素定義的項(xiàng)目，如滿足與該項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或注出企業(yè)，且該項(xiàng)目具有能夠可靠計(jì)量的成本或價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。經(jīng)過(guò)這樣的修改，將有利于進(jìn)一步提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可正確衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并為會(huì)計(jì)信息需求者提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息奠定了基礎(chǔ)。
　　
　　四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
　　
　　隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化以及人們對(duì)相關(guān)信息要求的提高，表外信息在整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)中的地位日益突出，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者正確理解企業(yè)會(huì)計(jì)信息和做出經(jīng)濟(jì)決策有重要意義。新準(zhǔn)則體系對(duì)報(bào)告體系進(jìn)一步改革，它在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行規(guī)定之后，單列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一章，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容作了原則性的規(guī)定。其差異主要表現(xiàn)在以下方面：
　　(一)舊準(zhǔn)則將該部分稱為財(cái)務(wù)報(bào)告，而新準(zhǔn)則使用的是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”。其名稱的變化使新準(zhǔn)則與《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的稱謂相吻合。同時(shí)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”與國(guó)際通用的說(shuō)法一致，便于與國(guó)外溝通。
　　(二)舊準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表(或者現(xiàn)金流量表)、附表 及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。新準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況、某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件，包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。可見(jiàn)，新準(zhǔn)則不僅將“財(cái)務(wù)報(bào)告”稱謂改為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，其構(gòu)成內(nèi)容也發(fā)生了變化。
　　
　　五、結(jié)論
　　
　　通過(guò)上述對(duì)比分析不難看出，與以往的以框架為重心的改革不同，此次改革以政策性改革為主，主要體現(xiàn)在基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素及確認(rèn)計(jì)量原則等方面，其意義深遠(yuǎn)，適應(yīng)了國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)。應(yīng)該說(shuō)， 隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的完善和對(duì)外開(kāi)放的深入，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的地位也在不斷提升。這將更有利于國(guó)外投資者讀懂我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，更有助于我國(guó)企業(yè)走出國(guó)門去參與海外競(jìng)爭(zhēng)，從而進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開(kāi)放。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)深刻理解新準(zhǔn)則6大會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，按照新準(zhǔn)則的要求對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新分類和確認(rèn)，加強(qiáng)培訓(xùn)，提高廣大財(cái)務(wù)人員對(duì)公允價(jià)值的理解和識(shí)別能力，以保證能在實(shí)際中正確識(shí)別和應(yīng)用。
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