手機經銷商的稅收籌劃

　　【摘要】本文對手機經銷商不同納稅人身份的稅收負擔進行了分析比較，根據其比較結果，給出了手機經銷商的納稅籌劃方向。
　　手機已經成為現代人不可缺少的通訊工具。不同的手機經銷商，繳納的流轉稅也不同，稅負也必然不同，比如有的手機經銷商繳納增值稅，有的手機經銷商繳納營業稅。
　　
　　一、手機經銷商的分類
　　
　　手機經銷商從納稅人身份的角度，可以分為三類：
　　（一）營業稅納稅人。例如中國移動、中國聯通等電信運營商。稅法規定，電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關的電信勞務服務的，征收營業稅，營業稅稅率為3%。
　　（二）增值稅一般納稅人。例如規模較大（年應稅銷售額180萬元以上）的手機專賣店和手機銷售柜臺。手機的增值稅稅率為17%。
　　（三）增值稅小規模納稅人。例如規模較小（年應稅銷售額180萬元以下）的手機專賣店和手機銷售柜臺。增值稅征收率為4%。
　　對手機經銷商進行稅收籌劃，首先要知道不同的手機經銷商之間稅收負擔有什么區別。
　　
　　二、手機經銷商的稅負分析
　　
　　分析之前，首先給出“增值率”的計算公式：增值率=（銷售額－可抵扣購進項目金額）÷銷售額
　　
　　（一）增值稅一般納稅人和增值稅小規模納稅人的稅負比較
　　稅法規定，一般納稅人應納增值稅稅額=銷項稅額-進項稅額。因為增值率=（銷售額－可抵扣購進項目金額）÷銷售額，所以可抵扣購進項目金額=銷售額－銷售額×增值率=銷售額×（1－增值率）；又因為進項稅額=可抵扣購進項目金額×增值稅稅率，所以進項稅額=銷售額×（1－增值率）×增值稅稅率。最終可以推導出：一般納稅人應納增值稅額=銷項稅額－進項稅額=銷售額×增值稅稅率－銷售額×（1－增值率）×增值稅稅率=銷售額×增值稅稅率×[1－（1－增值率）]=銷售額×增值稅稅率×增值率。也就是說，增值稅一般納稅人應納稅額的計算公式可以這樣表述：
　　一般納稅人應納增值稅額=銷售額×增值稅稅率×增值率……①
　　根據稅法規定，小規模納稅人應納稅額=銷售額×征收率（6%或4%）……②
　　注意，上述推導過程中“銷售額和可抵扣購進項目金額”均為不含稅金額。
　　當公式①=公式②時，即當一般納稅人應納增值稅稅額等于小規模納稅人應納增值稅稅額時，計算出來的增值率稱為“一般納稅人與小規模納稅人的無差別平衡點增值率”。經過數學推導可以得出“一般納稅人與小規模納稅人無差別平衡點增值率”的計算公式如下：
　　一般納稅人與小規模納稅人無差別平衡點增值率=征收率÷增值稅稅率
　　手機經銷商如果是增值稅一般納稅人，適用17%的稅率；如果是增值稅小規模納稅人，適用4%的征收率。當稅率等于17%，征收率等于4%時，一般納稅人與小規模納稅人的無差別平衡點增值率=4%÷17%=23.53%，這就意味著：
　　當手機經銷商實際增值率（用上面給出的“增值率”計算公式計算，下同）等于23.53%時，一般納稅人與小規模納稅人的稅負相等；當手機經銷商實際增值率小于23.53%時，一般納稅人稅負輕，手機經銷商選擇作為一般納稅人可以降低稅負；當手機經銷商實際增值率大于23.53%時，一般納稅人稅負重，手機經銷商選擇作為小規模納稅人可以降低稅負。
　　
　　（二）增值稅一般納稅人與營業稅納稅人的稅負比較
　　由上面的分析可知：增值稅一般納稅人應納增值稅稅額=銷售額×增值稅稅率×增值率…… ③
　　由于營業稅的計稅依據為全部銷售額，所以：營業稅納稅人應納稅額=含稅銷售額×營業稅稅率=銷售額×（1+增值稅稅率）×營業稅稅率。也就是說，營業稅納稅人應納稅額的計算公式應該這樣表述：
　　營業稅納稅人應納稅額=銷售額×（1
　　+增值稅稅率）×營業稅稅率……④
　　當公式③=公式④時，即增值稅一般納稅人應納稅額等于營業稅納稅人應納稅額時，計算出來的增值率稱為“營業稅納稅人與一般納稅人的無差別平衡點增值率”。經過數學推導可以得出“營業稅納稅人與一般納稅人的無差別平衡點增值率”的計算公式為：
　　營業稅納稅人與一般納稅人無差別平衡點增值率=（1+增值稅稅率）×營業稅稅率÷增值稅稅率
　　手機經銷商如果是增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率；如果是營業稅納稅人，適用3%的營業稅稅率。當營業稅稅率等于3%，增值稅稅率等于17%時，一般納稅人與營業稅納稅人的無差別平衡點增值率=（1+17%）×3%÷17%=20.65%，這就意味著：
　　當手機經銷商實際增值率等于20.65%時，一般納稅人與營業稅納稅人的稅負相等；當手機經銷商實際增值率小于20.65%時，一般納稅人稅負輕，手機經銷商選擇作為一般納稅人可以降低稅負；當手機經銷商實際增值率大于20.65%時，一般納稅人稅負重，手機經銷商選擇作為營業稅納稅人可以降低稅負。
　　
　　（三）增值稅小規模納稅人與營業稅納稅人的稅負比較
　　增值稅小規模納稅人應納稅額=銷售額×征收率；營業稅納稅人應納稅額=含稅銷售額×營業稅稅率=銷售額×（1+征收率）×營業稅稅率。所以，判定兩類納稅人稅負誰輕誰重，主要是比較“征收率”和“（1+征收率）×營業稅稅率”的大小。當營業稅稅率等于3%，增值稅征收率等于4%時，通過計算可知營業稅納稅人的稅負永遠比小規模納稅人的稅負輕。
　　筆者將以上三種情況的分析結果總結如下：
　　
　　020.65%23.53%
　　當手機經銷商實際增值率小于20.65%時，增值稅一般納稅人稅負最輕，營業稅納稅人稅負次之，增值稅小規模納稅人稅負最重；當手機經銷商實際增值率大于20.65%而小于23.53%時，營業稅納稅人稅負最輕，增值稅一般納稅人稅負次之，增值稅小規模納稅人稅負最重；當手機經銷商實際增值率大于23.53%時，營業稅納稅人稅負最輕，增值稅小規模納稅人稅負次之，增值稅一般納稅人稅負最重。
　　
　　三、手機經銷商的稅收籌劃
　　
　　從前面的分析可以看出，手機經銷商納稅人身份不同，稅負也不同。因此，對于手機銷售商來說，應該根據自己所售手機的利潤水平（即增值率）選擇合適的納稅人身份，從而獲得最大的收益。例如，對于電信運營商來說，應盡量銷售增值率大于20.65%的手機，如果主要銷售增值率小于20.65%的手機，則應通過變更、改制等方法，組建獨立核算的屬于增值稅一般納稅人的企業。
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