內部控制與企業資源計劃系統效能的關系

　　摘要：企業資源計劃是企業信息化的重要內容。但在ERP系統的實踐中，我國企業還存在相當程度的認識與使用上的障礙，許多失敗的案例給我國的企業管理和信息化建設蒙上了陰影。文章以企業內部控制理論為理論基礎，通過對部分企業ERP應用情況的實證研究，發現企業的內部控制管理水平的高低才是決定ERP系統效能的關鍵因素。
　　關鍵詞：ERP；內部控制；關系
　　企業資源計劃（Enterprise Resource Planning，ERP）是指建立在信息技術基礎上，以系統化的管理思想，為企業決策層及員工提供決策運行手段的管理平臺。在經濟全球化和競爭白熱化的時代，以ERP為代表的信息化已經成為企業的命脈和核心競爭力。但目前中國企業大多數企業信息仍未集成，仍處于子系統應用或信息孤島狀態。花費重金的ERP系統往往起不到應有的效果，以至于企業界存在“實施ERP是找死，不實施ERP是等死”的說法。怎樣才能讓ERP系統發揮最大的效能？是一個長期困擾ERP業界的問題。現有ERP研究要么關注實施ERP時的風險控制，要么關注ERP具體實施方法的研究，而對于究竟是什么因素在驅動ERP系統的效能研究則相對缺乏。內部控制與ERP系統的關系研究揭示了內部控制對ERP系統效能的驅動作用。對企業內部控制與ERP系統的關系進行深入分析，有助于在信息化時代企業內部控制管理水平和ERP系統的效能的提高。
　　
　　一、內部控制的運行機理
　　
　　對內部控制的關注最初源自企業自身對規范化管理和股東掌握企業運營的準確信息的需要。最重要的推動因素就是外部審計師審計財務報表的要求。內部控制的經濟學基礎有代理理論和交易成本理論兩種觀點。本文認為，上述兩種觀點是統一的。只不過代理理論從股權角度出發，而交易成本理論從企業實體角度出發。在過去很長時間內，內部控制的研究局限在審計領域。后來，內部控制開始脫離審計范疇的束縛，其面目煥然一新。本文采用交易成本理論的觀點，從企業自身角度來討論運用內部控制理論。
　　內部控制理論的發展經過了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構與內部控制整體框架等幾個不同的階段。
　　內部牽制是內部控制的最初形式，以賬目間的相互核對為主要內容，并實施崗位分離，這在早期被認為是確保所有賬目正確無誤的一種理想控制方法。自COSO（Committee of Sponsoring Organizations）在1992年9月公布了《內部控制——綜合性框架》(通常被稱為COSO報告)，在世界上第一次提出了一個系統的內部控制框架。被公認為是內部控制理論研究的最高成就。COSO將內部控制定義為：“內部控制是受企業董事會、管理層和其它職員共同作用，為實現經營效果性和效率性、財務報告的可靠性以及對適用的法律、法規的遵循性（簡稱三類目標）提供合理保證的過程。”它由相互關聯的5個要素構成，分別是控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督。三類目標是努力方向，而5個要素則是實現目標的必要條件，兩者相互關聯。5個要素之間相互協調，共同構成對不斷變化的環境做出動態反應的一個整體。2003年COSO的《企業風險管理框架》拓展了內部控制的框架，將內部控制與企業風險管理相結合，提出了一個更廣泛的風險管理框架。企業的目標是生存、發展和獲利。COSO報告的內部控制所訴求的實現經營效果性和效率性、財務報告的可靠性以及對適用的法律、法規的遵循性的目標就是實現企業目標的必要條件。
　　
　　二、內部控制與ERP效能關系
　　
　　現代管理之父彼得·德魯克認為管理的關鍵不