淺談如何進行現金審計

　　摘要：由于現金具有流動性強，使用靈活，容易兌現等特點，極易被人挪用、貪污和盜竊。因此，有必要把現金作為一個獨立項目加以認真審核。文章主要就現金審計的意義、具體目標、具體核算方法等進行初步的分析與研究。
　　關鍵詞：現金審計；憑證；收據
　　一個企業要進行正常的生產經營活動，現金是必不可少的重要資產，它也是社會產品交換和分配的媒介，具有支付手段和流通手段職能，在設備廠業務中同貨幣資金收付有關的經濟業務占有一定的比例。
　　
　　一、進行現金審計的具體目標
　　
　　1、現金審計的存在性。通過審查設備廠一筆筆的現金賬目記錄和會計報表反映數額的正確性，再以賬面金額與現金實存數核對，如兩者相符，可表明實存數是正確的，反之，應查明差錯原因。2、查證設備廠現金賬務處理的合規性。根據企業會計制度規定，抽查現金收付業務在憑證、記賬、編制報表等環節是否符合規定，驗證其合規性，提示賬項處理有無差錯。3、查證企業現金收付事項的合法性。通過實習單位賬目憑證記錄，檢查此單位現金收付業務是否符合國家現金賬管理規定的現金收以范圍，通過現金賬與實際數對比可以檢查有我侵占和挪用，通過賬面記錄和收付憑證內容，可以檢查有無違法行為。4、審評現金內部控制系統穩健性和有效性，現金內部控制系統的符合性測試。
　　
　　二、對各項目資金的具體審計方法
　　
　　（一）對現金日記賬的審計
　　逐步審查日記賬可以發現是否有違反規定的收付業務。審查現金日記賬，還應該檢查設備廠是否按指定的用處支付現金，以及檢查是否有業務收入現金不按規定存入銀行，直接坐支的問題。
　　（二）審查記賬憑證是原始憑證
　　原始憑證是記賬憑證的基礎。在審查設備廠記賬憑證明，不但要檢查它與原始憑證是否相符，同是還要檢查它的日期是否相近，如不相符，要查明原因。檢查原始憑證要從以下幾方面進行：憑證名稱，是發票還是收據；填制日期是否與付款日期相近；審核填制單位是否真實；經濟業務是否真實存在，謹防開假票。添置金額大小是否按規定。添置手續是否完善；有無驗收手續，經手人是否簽字，必要時可直接盤查實物；向設備廠有關部門收集所有發票和收據的存根，審查發票、收據存根號碼是否齊全，有無缺號少頁現象。存根上注明“作廢”的是否附上發票或交款人“收執聯”并同時蓋有“作廢”標記；審核該企業入賬發票，收據與存根的金額是否一致，是否缺號，并注意有無涂改的情況；審核發票收據上的原始金額與記賬憑證和現金，銀行記賬的記錄是否相符，并注意審查收入是否及時入賬，對原始憑證進行審查，也可以進行抽樣審查，選幾筆業務進行抽查。
　　（三）對收款收據、銷售發票進行審計
　　收款收據屬于企業的自制原始憑證，應作重點審查。審查收款收據和銷售發票的目的是審查有無私開收據、發票，進行依法或私設小金庫問題，看其他內部控制制度是否嚴格。
　　（四）對庫存現金盤存的審計
　　審計應根據被審計單位的具體情況從以下幾個方面進行認真分析：1、注意配合態度。看有關人員是否態度端正，積極主動，協助配合，是否存在拒絕、推遲或借故拖延提供簽字。2、注意察言觀色。通過座談可以了解設備廠的業務范圍、機構設置、財務管理、核算體制、賬目收支和管理情況等。3、注意保護金庫現場，嚴防轉移會計證據。4、查賬審計。先核實設備廠賬面余額，加上查出的收款收據未做賬的數據。對未做賬的借款收據單也要核定。
　　（五）審核現金支出憑證
　　對外來付款憑證的審計應從兩方面進行：一是外來原始憑證的構成要素是否不全，付款事由不合理且數額較大的發票，應到出票單位進行調查或函證查詢，看有無弄虛作假的問題。
　　（六）銀行存款形成賬外資金的審核
　　其主要表現和手法有：1、銀行存款收入和付款都不如銀行存款日記賬。其動機有三種：一是想隱瞞留收入；二是利用賬戶為他人取現金從中獲取好處費；三是將單位資金借出或公款私存，獲得利息收入。2、企業管理松弛，很可能造成銀行存款余額外負擔與銀行對賬單余額長期不符。3、開設存款賬戶，不在銀行存款賬上反映。審計方法：1、將設備廠銀行存款對賬單與銀行存款日記賬進行核對：（1）審計人員應盡可能到該廠開戶進行查詢，親自獲取存款余額和銀行對賬單。（2）審計過程中發現的日記賬上等額同收同付，且收付日期相近，或銀行日記賬上不反映，而銀行對賬單上反映一收一付的款項，審計人員要追查原因。（3）對賬不符合，賬務管理混亂，不管是銀行對賬余額外負擔，還是單位日記賬余額大于銀行對賬單余額，都要核對清楚。2、對銀行對賬單與支票進行核對。通過支票存根與對賬單逐筆核對，核實入賬的支票是否與事實相符，特別應注意賬號是否相符。3、對設備廠銀行對賬單與現金收支進行核對。有無在期末開出現金支票提現，本月未記賬而在下月入賬，用以抵頂庫存現金。銀行對賬單收入、支出與現金日記賬反映的繳存或提現是否相等，有無銀行收入或提現不入賬問題，若發現問題，就應追查款項的來源、去向和真相。對設備廠發生的賬務期末結算前才存入銀行而銀行對賬單上未反映的款項，應查明是否發球不能兌現的支票，還是故意存入銀行，以取得銀行已收款的進賬單，達到弄虛作假的目的。將被審計單位在銀行的存款戶與會計賬上反映的存款戶進行核對，看有無賬外開設賬戶的問題。
　　（七）對往來賬項的審計
　　1、對設備廠長期掛賬的往來賬戶應采取函證查詢、電話查詢等方法進行逐戶核對，弄清來龍去脈，專案審計時，應采取實地調查的方法。2、對往來賬戶上反映付款，但收款單位或個人與雞西設備廠無業務入來，或未通過轉賬付款而采取打領和提取現金的，應注意審查生成債務的原始憑證和事由，從中發現有無弄虛作假行為。3、對于應收賬款反映對方歸還的款額大于應收金額的，審計時要查明多付的真相：是對方給的“回扣”，還是對方付款出錯，防止企業該做收入不做收入，日后等待時機轉賬到賬外。4、對于長期掛賬的應付賬款，若突然處理了，審計人員應注意審查付款的單位名稱是否與原來發生此筆業務時的單位名稱相符，處理的理由是否充分。
　　（作者單位：黑龍江技師學院）