試論經濟效益審計

　　摘要：分析了經濟效益審計的現狀，歸納了經濟效益審計的發展趨勢，討論了經濟效益審計多樣化、專題化、綜合化實施的措施，提出經濟效益審計針對性發展應當各有重心。
　　關鍵詞：經濟效益審計；多樣化；專題化；綜合化
　　
　　一、我國經濟效益審計回顧
　　
　　經濟效益審計在我國是一個基本的審計種類。審計主要分類有兩種，第一種是按審計主體分類，審計可以分為政府審計、民間審計、內部審計。第二種是按審計內容和目的分類，可以將審計分為財政財務審計、財經法紀審計、經濟效益審計。這是上個世紀八十年代初常見的分類，也有將審計分為財政財務審計和經濟效益審計兩大類的。由于按照審計內容和目的分類，對審計實施方法、審計實施方式有重大影響，因而是最主要的分類。從上述三分法或兩分法可以看出，經濟效益審計在上個世紀八十年代是主要的審計種類。
　　
　　二、我國經濟效益審計現狀
　　
　　1.調查基本情況
　　我們對經濟效益審計基本情況進行了問卷調查。本次調查旨在了解經濟效益審計基本情況。實行不記名，不與成績掛鉤。剔除填表有誤等特殊性情況，本次調查一共收回有效調查表三十份，基本符合抽樣調查樣本量要求。
　　調查涉及重慶市、河北省、河南省、山東省、四川省、廣東省、江西省。調查涉及政府審計機關，民間審計組織，企業內部審計機構。所調查的政府審計機關包括重慶市沙坪壩區審計局、重慶市九龍坡區審計局、重慶市巴南區審計局、河北省唐山市開平區審計局等6個政府審計機關。所調查的民間審計組織包括君健會計師事務所等3家民間審計組織。所調查的企業內部審計機構包括重慶長江航運（集團）公司審計處、重慶鋼鐵（集團）公司審計處等21個單位的審計處、審計科等內部審計機構。調查面具有一定的廣泛性和代表性。
　　 調查中還通過直接面談進行專題調查，使調查實現了抽樣調查與專題調查相結合。通過直接面談得到的情況，證明所收回的問卷調查資料基本屬實，具有較高的信度。
　　
　　2.調查基本分析
　　經濟效益審計處于發展過程中。從對六個審計局的總的情況看，開展審計工作中百分之50以上都是財政財務收支審計，稱為經濟效益審計的僅占不足百分之2的比重，還有百分之43左右的績效審計、經濟責任審計等。稱為經濟效益審計的審計工作在歷年開展的情況上表現為近五年僅有緩慢的發展。各地目前正準備加大對經濟效益審計的開展力度。但是經濟責任審計正在成為年度審計的重要任務。經濟責任審計等專題化審計的開展從2001年的40.27%上升到2005年的42.76%，地方政府對進行經濟責任審計的任務需求不斷提高是主要動力。調查中發現績效審計受到越來越多的重視。
　　 審計工作綜合化已經成為未來發展趨勢。被調查的企業內部審計中，有的審計處原來分為財務收支審計科、經濟效益審計科、工程結算審計科分別開展工作。近年來，該企業審計處根據審計監督的需要，財務收支審計科和經濟效益審計科經常聯合進行審計工作，取得了較好的效果。
　　 經濟效益審計工作正在走向專題化。各地審計機關、民間審計組織、企業內部審計機構均大量進行績效審計、經濟責任審計、專項調查審計、基本建設決算審計。這些專題化的審計工作在被調查的審計機關開展的審計工作中平均占50%左右，在企業內部審計機構開展的審計工作中高達74%以上。民間審計也進行基本建設決算審計、經濟責任審計及離任責任審計，其比例在6%以上。
　　
　　 三、我國經濟效益審計發展趨勢
　　
　　根據調查情況進行深入分析，我們發現經濟效益審計具有特殊性、專題性、綜合性，審計工作開展的廣度和深度是當前經濟效益審計發展的關鍵。
　　
　　1.我國經濟效益審計的特殊性
　　經濟效益審計是我國在特定時期對特定審計工作的總稱。發達國家將其審計目的設定在監督“economy” 、“efficiency” 、“effect”。經濟效益審計在政府審計中實施，以監督下級政府機構施政成績時，其實質為政府績效審計。當政府審計監督下級政府機構中責任人的施政成績時，其實質為對某負責人的經濟責任審計。而對負責人離任時進行的經濟責任審計又稱為離任審計。當政府審計對剛剛建成的基本建設項目進行經濟效益審計時，稱為基本建設決算審計，實質上是對該基本建設項目的初步的績效審計。如果政府審計幾年后對原基本建設項目進行再次審計，此時就可以達到一種完整的對基本建設項目的經濟效益審計，即對某政府機構負責的某項基本建設項目的績效審計。
　　
　　 2.經濟效益審計具有專題性
　　 在財政財務審計中，對賬簿資料的查證其實已經走到了再進一步就可以核實分析經濟效益問題的邊界了，對信息資料失真的追究也基本走到了再進一步就可以明確經濟效益問題的邊界了。專門進行經濟效益審計也必然涉及到查實賬簿資料這一工作環節。
　　一般審計工作計劃中有必要將經濟效益審計與財政財務審計合并一起進行專題性的實施。以便提高審計工作效率，經常性開展經濟效益審計，這更符合審計本身就是對真實性、合規性、合法性、節約性、效率性、效果性進行監督的基本原理。從某種意義上講，經濟效益審計更具有專題性。這就是我們審計調查時，發現開展經濟責任審計、離任審計、績效審計等專題性審計越來越多的原因。
　　
　　3.經濟效益審計具有綜合性
　　 經濟效益審計是審計工作中刻意實施監督的某部分工作，我們可以根據需要或任務單獨地實施它，也可以根據需要或任務把它作為整體監督工作的一部分來綜合實施。經濟效益審計作為按審計內容和目的劃分的一個審計種類，在學習中單獨認知有其必要性，甚至還可按其側重點不同分為業務經營審計、管理審計等。但是，在實施中沒有必要非得將財務審計、經濟效益審計分開計劃，分開實施。把經濟效益審計孤立地看成一個審計種類，機械地單獨地去實施，這在定義理解上有失準確性，在工作上是不可取的。因此，為了有效地指導工作，我們認為，經濟效益審計應該是審計機構對被審單位有關經濟效益方面所實施的審計監督。避免機械地、單獨地實施經濟效益審計從而給經濟效益審計帶來不與政府工作掛鉤、不與責任人掛鉤等不切合經濟監督實際的困擾。通過將經濟效益審計納入整個審計工作中綜合地實施的方式，能實現審計監督向縱深拓展。
　　
　　 4.經濟效益審計與審計的廣度和深度
　　 審計中真實性、合規性、合法性的認定過程中，許多分析是與經濟效益的判斷交織在一起，不可完全截然分開的。同時，審計監督必須有較大的深度。對經濟信息真實性的任何回避都將帶來不可估量的問題。查實財務數據合規、合法，并不等于經濟活動合理、有效。美國回避“真實和公允”，強調“公認”形成的安達信袒護安然的現象決非偶然，這與其實踐中長期的隨意的職業判斷有關，即同其會計理論上的藝術論長期流行有關。同樣是用準則指導會計實踐，英國會計界就沒有出現安然與安達信之類丑聞令人深思。
　　
　　 5.經濟效益審計發展的問題
　　 經濟效益審計的評價標準是實施中的一個重要問題。在發達國家有公共部門等的資金使用效益衡量指標體系。我國目前還沒有較為成熟的東西可供使用。我們在調查中發現經濟效益審計開展有難度，缺乏經濟效益審計標準也是一個重要方面。例如建造一項工程，既有它的開支是否真實、正確、合理、有效，也有它建成后產生的效益是否合理或者其在社會范圍內的效益是否及時、合理、有效。我們在這方面尚無切實可行的東西，其交流也比較欠缺。
　　
　　通過調查發現經濟效益審計的發展出現了分流。在內部審計領域，經濟效益審計有發展為財務收支審計和經濟效益審計綜合實施的趨勢。有一個被調查企業審計處安排財務審計科與經濟效益審計科合作開展工作。全年開展的審計工作中，經濟責任審計達70%，工程結算審計15%，專項調查審計15%。其專項調查審計進行的是包括經營效益與管理方面的經濟監督，即傳統意義上的經濟效益審計。其經濟責任審計屬于綜合性的經濟效益審計。內部審計綜合化趨勢明顯。在政府審計領域，經濟效益審計發展成了以績效審計、經濟責任審計、離任審計、基本建設決算審計、基本建設項目的經濟效益審計等為主的經濟監督形式。由于政府審計監督范圍不限于經濟效益，還應該對安全、衛生、行政執法、教育等公共事業取得社會效益的情況進行監督，所以政府審計中的經濟效益審計只是綜合性審計的一部分。
　　
　　 四、結論
　　
　　 審計工作有所側重與綜合實施兼顧。首先，審計工作中應當既講求完成任務，又要有發揮監督職能的意識。即完成審計任務中應該進而思考審計監督到位了嗎？使審計監督到位。其次，應當以民間審計的風險導向審計理論為借鑒，分析被審事項可能存在的情況，在效益方面的情況也不能忽視，避免審計線索被機械地割裂。遵循以查什么的分析為龍頭，具體查實帳目為基干，分析存在問題為進一步導向，評價被審對象業績為目的，去合理地組織、綜合地實施審計，提高對經濟效益方面審計監督的范圍。可以肯定地說，如果在財政財務審計工作中適當向經濟效益審計延伸，經濟效益審計的普及就基本形成了。許多審計工作任務也需要通過經濟效益審計去深化。
　　 經濟效益審計發展應當具有針對性。在企業內部審計方面，一要解決領導重視，二要解決好企業實施經濟效益審計與監督同步性的矛盾，三要有效地推行專項調查審計，四要在經濟責任審計與離任審計中加大經濟效益審計的成分。在政府審計方面，一要解決拓展經濟效益審計的領域，將經濟效益審計的專題性、綜合性審計發展成果應用于醫療衛生、行政執法、國民教育等領域。二要解決審計工作運行機制，在審計機構設置，審計規范建設，審計理論研究應當適應內部審計和政府審計中效益審計運行機制建設。
　　 作者單位：重慶科技學院
　　
　　參考文獻：
　　[1]秦榮生.審計學[M].北京：中國人民大學