現代企業稅收籌劃應用問題研究

　　摘要：正確開展企業納稅籌劃對于深入貫徹國家立法宗旨，維護企業正當利益都具有極其積極的意義。如何在稅法允許的范圍內少納稅，減少檢查風險，是企業納稅籌劃的重心所在。本文擬就納稅籌劃的幾個問題加以探討。
　　關鍵詞：稅收籌劃、稅收籌劃的風險、避稅
　　
　　在西方國家，稅收籌劃家喻戶曉，被視為“智慧者的文明行為”。對于追求價值最大化的現代企業而言，如何在稅法允許的范圍內少納稅，減少檢查風險，是企業納稅籌劃的重心所在。本文擬就納稅籌劃的幾個問題加以探討。
　　由于長期的計劃經濟體制造成了民眾納稅觀念淡薄。大多數企業對如何充分利用稅法規定，合理安排企業的各項經營活動，達到減少企業稅收負擔和實現涉稅零風險目的的納稅籌劃活動則開展較少。我國已經歷了幾十年的計劃經濟體制，在計劃經濟體制時期，國家不重視稅收杠桿作用。這給民眾造成納稅不重要、納稅籌劃更沒有必要的觀念；我國稅務機關的征稅手段比較落后。企業可以輕而易舉地就能通過偷稅漏稅的手段來獲得特殊收益，因此企業自然地根本沒必要研究納稅籌劃的問題；我國企業納稅人的納稅觀念一直比較淡薄。因此，也相應地影響到企業納稅人對納稅籌劃的認識起點不高。我國建立市場經濟體制以來，企業對納稅問題有了進一步的認識，基于“君子愛財，取之有道”的準則，企業相應地也開始研究納稅籌劃的問題。因此，從我國內外部環境來講，現在是比較重視納稅籌劃問題的時期。
　　目前，人們對納稅籌劃的內涵的認識是基本一致的：納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業的經營、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。舉一個最普遍的、最簡單的例子。比如，某企業年終決算時應納稅所得額為10.10萬元，根據稅法規定的所得稅率為33%，那么企業應交納的所得稅為101000×33%=33330元。假如企業決算前通過境內為營業性社會團體捐贈1000元，那么應納稅所得額就變成了101000-1000=100000元。根據稅法規定，3萬元至10萬元的所得稅率為27%，因此，該企業應繳納的所得稅為：100000×27%=27000。由此可以看出，稅收籌劃的作用多么重要。
　　
　　一、納稅籌劃的原則
　　
　　但一個企業的納稅籌劃要想真正取得成功，除了掌握正確的納稅籌劃方法外，還必須切實遵循以下納稅籌劃的原則，以規避稅收風險。
　　前瞻性原則。納稅籌劃作為一種高層次、高智力型的財務管理活動，是企業運用稅法的導向作用，通過事先對生產經營、投資活動等進行全面的統籌規劃與安排，達到減少或降低稅負的目的。因此開展納稅籌劃必須著眼于生產經營全過程，注重于事先籌劃。
　　協調性原則。由于稅法強制性和不完備性的特點，決定了稅務機關在企業納稅籌劃有效性中的關鍵作用。在實務中，只要是稅法沒有明確的行為，稅務機關都有權根據自身的判斷認定是否為應納稅行為，因此，納稅籌劃人員應與稅務部門保持密切的聯系和溝通。
　　籌劃應當鼓勵，避稅應當限制
　　 在實踐中，稅收籌劃與避稅的界限往往難以比較清晰的界定。避稅是指納稅人使用合法手段納稅的行為。雖然合法，但這種行為背離了國家稅法的立法意圖，減少了國家的財政收入。
　　長期性原則。從財務管理的角度來講，納稅籌劃不僅僅是一種短期性的權宜之計，更是一種值得不斷總結、提高的理財手段，應該作為企業的長期行為長抓不懈。
　　
　　二、正確納稅籌劃，創造企業經濟效益
　　
　　納稅籌劃是圍繞資金運動展開的，是企業的一項重要理財活動，最終目的是使企業整體利益最大化。籌劃活動有利于促使企業精打細算，節約支出，減少浪費，合理調度資金，增加資金來源。如：稅法中研究開發新產品、新技術、新工藝所發生開發費用總額比上年度實際發生額增長達到10%以上，其當年發生費用除了按規定可以據實列支外，年終經主管稅務機關審核批準后，可再按其實際發生數額增長的50%直接低扣期所得稅額，若費用增長未達到上年實際10%以上的，不得低扣。企業的相關費用如接近這一臨界點，應在財務狀況允許的情況下，加大這“三項費用”的投資，達到或超過10%這一臨界點，以獲取更多的財務利益。再如：公司的股利政策不僅影響到其股東的個人所得稅問題，而且直接影響企業當期的現金流量。常見的股利分派形式有現金股利和股票股利兩種，若發放現金股利企業不但須支付一定數額的現金，而且，股東要支付個人所得稅。若發放股票股利，便可將盈余留在企業內部，股東雖未得到現金收入，卻可以從股票價值增值中獲取收益，也無須交納個人所得稅。企業由于不用支付現金股利，可以增加營運資金，還相對擴大了所有者權益。而且實現了企業價值最大化的財務管理目標。這都是稅收籌劃在發揮了重要的作用。總之，企業在仔細研究政策導向安排自己的經營項目、經營規模等，最大限度利用稅收法規中對自己有利的條款，無疑可以使企業的利益達到最大化。
　　
　　三、謹慎選擇納稅籌劃方法，正視企業稅收籌劃的風險。
　　
　　企業實施納稅籌劃的基本方法包括：充分利用現行稅收優惠政策；制定和選擇最優方案；利用稅法及文件相關條款；進行稅負轉嫁；納稅期遞延。根據企業自身發展規模、地域的不同，企業在選擇單一或者多個方法搭配的納稅籌劃方法時，應該小心和慎重，各種方法各有特點和適應性，不能只為了減低稅負，不考慮企業的自身狀況。企業應充分預測風險和成本，建立納稅籌劃風險成本預測和核算程序，由企業領導、財務人員、稅務專家以及外部中介稅務籌劃機構構成內部討論研究機制，制定多套方案適時選用。做到提前預計，發生后當期核算，最終形成合理有效的控制，把稅務成本作為運營成本的重要組成部分，實行科學管理。要明確的是，稅收籌劃是為了企業價值最大化服務的，是一種方法與手段，而不是企業的最終目的，在這一點上認識不到，就會做出錯誤決定，如有的企業為了減少所得稅而鋪張浪費，大量增加不必要的費用開支；為了推遲贏利年度，得到“兩免三減”免稅期，而忽視生產經營、造成連續虧損等，這種本末倒置的做法，對企業有害無一利，從而使得整體稅收籌劃失敗。
　　稅收籌劃蘊涵者很大的操作風險。如果盲目地進行稅收籌劃，其結果可能事與愿違，因此企業進行納稅籌劃必須充分考慮其風險性。如果企業管理決策層認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業會計核算不健全，賬證不完整，信息失真，甚至企業還有偷稅的前科，造成稅收籌劃基礎不穩固，在這樣的前提下籌劃，其風險性極強。
　　
　　四、納稅籌劃的幾個誤區
　　
　　認為納稅籌劃是會計人員做賬的業務工作，與生產經營無關緊要。有人認為：納稅
　　和經營是兩個完全獨立的概念。只要請一個好會計。通過賬目間的相互運作，就能夠少繳稅。
　　這也是對納稅籌劃的錯誤認識。其實，稅收是國家進行宏觀經濟調控的重要杠桿，與經營和
　　生產關系極為密切，它隨時都指導和調節著企業生產經營的方向，企業只有把生產經營項目
　　放在國家稅收政策傾斜的產業方面，既有利于微觀調控的發展，又達到了降低稅負的目的，
　　這就是我們納稅籌劃的最根本的問題。
　　籌劃離不開會計處理，會計處理是稅收籌劃得以實現的重要手段，比如將來企業選擇什么樣的財務管理體制往往會影響企業的納稅籌劃，企業的財務管理體制是由企業治理結構決定的，那為什么不在確定企業治理結構之時就考慮將來的財務管理體制呢？如果按常規行事，先確定財務管理體制，待稅收籌劃時發現財務管理體制不利于節稅，再倒過來調整企業治理結構，豈不是事倍功半嗎？又如：企業的開辦費、無形資產、固定資產的入賬價值，無形資產的攤銷方法，固定資產的折舊方法，低值易耗品攤銷方法等，這些費用都要在何時扣除對企業有利，怎樣設計才能使企業做到稅收減免和節稅兼得這些都要通過制定企業的會計政策加以規定。企業需要看的長遠一些，顧及企業整個壽命周期。
　　稅收法律、法規和政策出在不斷的發展變化中，尤其是我國目前處在經濟發展較快時期，加上應對加入WTO以后的新情況，我國的稅收法規和政策將有較大的變動，這就要求納稅籌劃必須面隊現實，及時把握稅收法律、法規和政策所發生的變化，適時籌劃，以獲取更大的經濟效益。在實踐中，征納雙方在一些籌劃行為的合法性上可能存在分歧，解決的方法，一方面稅務機關要遵從法律的規定，對認為不合法的要進行舉證，避免隨意否定給納稅人帶來損失；另一方面納稅人要樹立依法納稅的思想，籌劃要有合法的依據和構成要件。
　　在21世紀的經濟生活中，納稅人的籌劃欲望將會更加強烈，人們會越來越多地運用稅收籌劃來維護自身的合法權益。但是由于企業所處的環境、內部經營和管理狀況各不相同，納稅籌劃沒有固定的套路可循。因此，應根據自身特點，具體問題具體分析，實現充分合理納稅，以實現企業最終目標。總之，隨著經濟的發展以及納稅法制化進程的加快，納稅籌劃將逐步成為每一個企業的自覺行為，成為企業走向成熟、理性的標志。
　　作者單位：延邊大學經濟管理學院會計學系
　　(編輯 雨露)
　　
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