第三方物流公司審計原則構建研究

摘要：第三方物流業正處于起步階段，對其審計活動進行研究，探討其審計原則等，不僅可以豐富審計的內涵，而且有利于第三方物流公司的發展。

關鍵詞：審計；第三方物流公司

中圖分類號：F275.2文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2007）10-0113-02

對第三方物流公司的審查需要考慮的多因素劃分成相互關系的有序層次并使之條理化，建立一個系統全面的第三方物流公司綜合評價層次體系結構：目標層審計是第三方物流公司的綜合審計評價；準則層審計主要包括影響公司選擇的四個主要的因素審查，這四個因素的審計又可具體到影響因子在子準則層的審查；操作層的審查，是指對各備選的物流公司的各個因子的審查。

第三方物流公司提供的產品是服務，所以在對第三方物流公司的審計評價時主要考慮兩個標準：一個是服務質量(或產品質量)；另一個是服務價格(或產品價格)。服務價格的比較是容易的，而服務質量的比較則較為困難。因為服務產品質量具有難于標準化、時間性強，在消費過程中提供，同時具有無形性，不可分割，不可儲存等特點。顧客購買服務的過程實質上也是感知服務的過程，其可伸縮性很強。同一服務，有的人會感到滿意，而有的人卻會不滿意。例如，兩個人在同一時間，同一地點，觀看同一部電視劇，一個人認為電視很好看，而另一個人可能認為一點也不好看。

我們可以視客戶滿意度為服務質量的重要標準之一。客戶滿意度是指客戶對物流公司以及該公司產品或服務的滿意程度。客戶滿意度僅是一個概括的指標，需要對其進行比較才能對其進行細分和量化。對第三方物流公司服務的滿意程度可以細化為：賠付及時性、投訴處理時間、投訴率、運輸準點率、定單完成率、準時回單率、貨差率、貨損率、價格正常率、定單跟蹤、平均運送時間、定單處理正確率、定單響應時間、定單滿足率、下定單的方便率、公司設備設施、組織結構、財務狀況、技術能力、公司信譽等。這不僅意味著確定多目標的和多樣性的審計原則，而且意味著其構建的難度和復雜度。

審計原則是指審計機構在實施審計過程中所遵循的具有意識形態方面指導性的規定。可分為審計總體原則和審計具體原則。審計總體原則具有總體統馭作用，審計具體原則具補充說明作用。第三方物流公司審計原則應具有什么特征，針對第三方物流公司的審計原則應如何構建等，這都是不能回避的問題。

1第三方物流公司審計原則構建的特征分析

（1）第三方物流公司審計原則構建應注意多目標性。這是因為第三方物流公司審計目標的真實性、準確性、存在性、完整性等，以及第三方物流公司財務管理目標的利潤最大化、經濟效益最大化、股東利益最大化、企業價值最大化等目標多種提法決定其審計原則構建的多目標性。

（2）第三方物流公司審計原則構建應注意多樣性。第三方物流公司的發展潛力、物流技術、設備狀況以及公司的服務質量均是審計的內容，決定其審計原則構建的多樣性。

（3）第三方物流公司審計原則構建應注意復雜性。這是因為，對第三方物流公司滿意程度的評價有著重要的意義，并且滿意程度可以細化為：賠付及時性、投訴處理時間、投訴率、運輸準點率、定單完成率、準時回單率、貨差率、貨損率、價格正常率、定單跟蹤、平均運送時間、定單處理正確率、定單響應時間、定單滿足率、下定單的方便率、公司設備設施、組織結構、財務狀況、技術能力、公司信譽等。由這些指標體系等可知其審計原則構建的復雜性。

（4）第三方物流公司審計原則構建應注意層次性。對第三方物流公司的審查需要考慮的多因素劃分成相互關系的有序層次并使之條理化，建立綜合評價層次體系結構：目標層審計、準則層、審計操作層的審查。另一方面對面審計原則可分為審計總體原則和審計操具體原則。這勢必決定審計原則構建的層次性。

2第三方物流公司審計原則構建的研究

第三方物流公司審計原則是指審計機構在對第三方物流公司實施審計過程中所遵循的具有意識形態方面指導性的規定。可分為對第三方物流公司審計的總體原則和具體原則。總體原則具有總體統馭作用，具體原則具補充說明作用。

2.1第三方物流公司的總體審計原則構建的研究

在我國，對第三方物流公司的審計還沒有建立起一套具有代表性的績效審計評價體系，審計評價的方法和審計模型也比較少，因此通過審計分析評價，對于研究一種科學、全面、有效的解決發包公司如何選擇第三方逆向物流服務商的問題，具有重要的現實意義。關鍵是應建立什么樣的總體審計原則。下面作些探討：

（1）完整性原則。作為合作伙伴的第三方物流公司，選擇涉及的因素很多，因此要盡可能地建立完備的審計評價體系，特別是對于合作伙伴的一些主要因素既不要重復也不要遺漏，保證對合作伙伴進行全面地綜合地審計評價，使得審計結果具有較好的全面性、合理性和客觀性。為公司的正確決策打下良好的基礎。

（2）可比性和相對穩定性原則。是指在審計評價過程中，審計程序應在第三方物流公司中普遍適用，其所涉及的經濟內容、時空范圍、計算口徑和方法等應當可比，前后階段不宜變化太大，并應具有相對的穩定性，否則可比性就無從談起。

（3）靈活性和可拓展性原則。由于市場機遇的瞬息萬變，供應鏈所追求的目標的不同以及有的合作伙伴具有的核心優勢有不同的要求，所以合作伙伴的審計評價應有所區別，因此審計評價具有一定的靈活性和可擴展性，能根據實際情況的變化進行調整。這一原則與可比性和相對穩定性原則是辯證統一的關系。因為第三方物流的處于發展階段，需要用發展的眼光來看待它，一些審計評價內容可能會隨著理論研究的深入被逐步的添加進去;另一方面，第三方物流公司會因服務的行業不同而各有差異。因此審計評價應具有一定的靈活性和可擴展性，能根據實際情況的變化進行調整。

（4）定性分析和定量分析相結合原則。影響審計評價合作伙伴優劣的諸多因素是無法用定量指標描述的，因此要用定性和定量相結合的理念來對合作伙伴進行審計評價和采用合適的審計方法是非常必要的。具體地說，在第三方物流公司的審計評價當中，有些指標可以定量描述，如車輛擁有量；還有許多因素是定性的，如運輸安全性、行業經驗等，因此需要定性審計分析與定量審計分析相結合。

（5）客觀公正原則。是指進行科學、適用、規范的審計評價時，要求避免主觀臆斷，以客觀的立場、公平的態度、合理的方法評價第三方物流公司。

（6）多層次、多渠道、全方位原則。是指多方收集要審計的信息，實行全方位、多層次、多渠道審查評價。

2.2第三方物流公司具體審計原則構建的研究

任何體系的設計都同組織結構有著密不可分的關系，適應于第三方物流公司運營的具操作性具體審計原則的構建，有助于實施適當的審計控制，同時也影響著信息的流向與流量。對第三方物流公司的具體審計原則是在總體審計原則的統馭下構建的，是對總體審計評價原則的補統和細化，下面作一些建樹性磋商：

（1）第三方物流公司的具體審計原則應具有可接受性。第三方物流公司的審計評價體系，只有有利用價值的才能發揮其作用。而不被人們所接受或者不情愿地接受下來，就稱不上是有價值的體系。所以在體系設計時必須滿足使用者的需求，并能夠接受。

（2）第三方物流公司的具體審計原則應具有準確性。要使審計結果具有準確性，與審計評價指標相關的信息就必須準確。在審計過程中，計量什么、為何計量，審計人員必須十分清楚，才能做到量化值的準確。

（3）第三方物流公司的具體審計原則應具有全面性。有效的第三方物流公司審計評價體系，必須能夠反映公司獨有的特性和其共性的方方面面。

（4）第三方物流公司的具體審計原則應具有可理解性。能被用戶理解的信息才是有價值的信息。所以確定信息的清晰度是建立物流公司審計評價體系的一個重要方面。

（5）第三方物流公司的具體審計原則應具有應變性。良好的審計評價體系應對第三方物流公司戰略調整及內外的變化非常敏感，并且體系自身能夠作出較快的相應調整，以適應變化了的要求。

（6）第三方物流公司的具體審計原則應具有可控性與激勵性。審計評價必須限制在其可控范圍內，只有這樣，管理者當局才能接受，對他們也公平。即使某項指標與戰略目標非常相關，而對審計要評價的對象無法實施控制，他就沒有能力對該項指標的完成情況負責，即應盡量避免非可控指標。另外審計評價指標水平應具有一定的先進性、挑戰性，這樣才能激發其工作潛能。

（7）第三方物流公司的具體審計原則應具有一致性。有效的第三方物流公司審計評價體系，其審計評價指標與發展戰略目標應該是一致的。

構建具體審計原則時除上述要求之外，還應注意:

（1）不可過分注重財務性審計，非財務性的績效審計也不能忽視。例如顧客滿意度，交貨效率，訂發貨周期審計分析不可少等等。

（2）經濟效益審計指標不可定定得過高或過低。第三方物流公司是服務性公司，特別是本公司的物流中心或配送中心，其經營方略是要求整體利益最大化，經濟效益指標過高公司無法接受。但是也不能過低，這會失去審計評價的意義。國際上的物流公司績效審計評價的主要指標是銷售的增長、市場份額及利潤率等。

（3）如果第三方物流公司的價格有較強的競爭力，然而客戶不多，在利用審計結果與同行業進行比較分析以及在體系設計時，要注意可比性。

（4）審計評價體系應兼顧眼前利益最大化和長遠利益最大化。實現第三方物流公司的可持續發展規律，獲取長期利益最大化。

總之，第三方物流業處于發展階段，在審計工作過程中存在著不確定的因素較多，從而增加了審計工作的難度，因此針對第三方物流公司的審計活動，需要進一步明確其審計原則，并展開研究是十分必要的，而且對業務實踐可能有一定的指導意義。

參考文獻

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