論作業成本法與企業管理

摘 要：隨著經濟的發展和技術的進步，企業面臨的市場競爭加劇，針對如何有效降低成本，提高勞動生產率，實現企業目標價值等企業管理的重大課題，各種成本理論和企業管理理論也應運而生，傳統的以交易為基礎的成本計算與管理理論也受到巨大沖擊，并逐漸產生了作業成本法。通過對作業成本法與企業管理相互影響的分析，指出兩者密不可分，并將在不斷發展中相互交融、相互影響。

關鍵詞：作業成本法；企業管理；成本會計

中圖分類號：F270.7文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2007）12-0142-02

1 作業成本法對企業管理的影響

現代管理學認為，管理的重心在決策。管理者進行決策所依賴的信息必須是及時可靠的，面對瞬息萬變的市場，管理需要的信息主要由企業的管理信息系統，特別是會計信息系統提供。然而，本世紀50年代以前，會計理論界并不認為會計的目標是為決策者提供有用的信息 。1988年，喬治·斯托布斯教授在其《服務于決策的作業成本計算——決策有用性框架中的成本會計》一書中，首次明確提出了“用于決策的作業成本計算觀”，指出“成本概念要適用于決策者的分析過程，特別是成本效益分析”，“以用于決策的作業成本計算為基礎實現財務會計和管理會計的統一”。

從企業資源耗費管理角度看，作業成本法是一個關于企業資源如何被消耗的模型，而不是一個關于企業資源如何開銷的模型。一個關于企業開銷的模型不能預示管理者放棄某類產品而可能造成的成本節約，與此相反的是作業成本法作為一個關于資源消耗的模型，它能夠幫助管理者清楚地了解由于某項決策而造成的資源消耗變化情況，通過對這些變化的報告，作業成本法可以讓管理者恰當地估計到未來可能發生的企業資源消耗情況，從而提供了可靠度更高、相關性更強的成本信息，使成本管理工作變的有的放矢。

從企業價值鏈管理角度看，在運用作業成本法的過程中，企業可對自身管理結構和生產流程進行變革。哈佛大學商學院教授邁克爾·波特認為，價值鏈在經濟活動中是無處不在的，關聯的上下游企業之間存在行業價值鏈，企業內部各業務單元之間也存在著價值鏈聯結。價值鏈中的每一項價值活動都會對企業價值最大化產生影響。因此，要診斷一個企業的競爭優勢，不僅需要確定它在特定行業競爭中的價值鏈，并且更需要明確產生于企業內部相互獨立運作的業務中的價值鏈，如產品的設計、生產、營銷、送貨和支持活動。從這個角度對企業進行考察，會使許多與價值鏈管理相關的問題凸現出來，而這些問題必須通過對相關活動的成本分析來解決。作業成本法下建立了三維成本模式：第一維是產品成本；第二維是作業成本；第三維是動因成本，這種模式不僅消除了傳統成本核算會扭曲成本信息的缺陷，而且能夠幫助管理者改進作業和經營過程——在盡可能消除不增值作業的同時，使企業管理者更關注那些價值昂貴的增值性作業。

在勞動密集型生產條件下，成本的動因主要是產量，因此人們認為成本是業務量的函數。隨著科學技術的發展和社會生產力水平的提高，人們的消費需求越來越高，這種社會需求的巨大變化要求企業必須具備敏捷反應能力，以柔性制造模式取代傳統的大批量生產模式，生產變得越來越復雜，成本的動因也變得復雜起來，成本更多是受所執行作業而不是產量因素的驅動，人們又認為成本是作業的函數. 

2 企業管理對作業成本法的影響

我國自20世紀90 年代初引入作業成本法以來，理論界和實務界就開始探索其在我國企業的應用問題。近年來，隨著對理論界作業成本法研究的日漸深入，國內許多企業也認識到作業成本法的巨大效用并進行了有益的嘗試，但是目前在我國國內尚無一家企業真正實施作業成本法。這主要是因為企業管理環境、管理結構和治理水平等方面還存在對作業成本法全面實施的諸多不利因素。

首先，作業成本法具有實施時間長、投資大、前期見效慢的特點，企業管理層在觀念上深刻的認可、持續的支持是作業成本法實施的必要前提，除了財務系統人員，企業生產一線的員工、銷售人員等也要積極參與。然而，就我國企業內部管理環境而言，領導層對作業成本法知之甚少，更談不上認可和支持。企業財務人員素質不高，既掌握會計專業知識，又懂得相應的管理知識及計算機應用技術的復合型會計人員少之又少，加之部分財務人員認為企業目前會計系統比較滿意，實施作業成本法可能會對其工作構成威脅，消極對待甚至抵觸態度嚴重。

（1）企業管理外部環境而言，適合作業成本法生根發芽的外部環境尚未形成。改革開放以來，雖然我國的科學技術水平發展迅猛，但從總體來看，我國企業整體的裝備水平仍然很落后，能將高新技術應用于生產領域的企業為數很少，適時制和彈性制造系統的實施缺乏相應的技術基礎，適合作業成本法應用的制造環境還未形成。從我國目前經濟發展水平看，企業的生產方式在短時間內不可能有大的突破，傳統的大規模、少品種批量生產方式仍占主導地位，作業成本法賴以存在的社會環境還未形成，企業經營管理上對作業成本法的內在需求并不迫切。

（2）作業成本法的內涵是每一個作業都是一個中心，他們彼此之間互相獨立，每一個中心能主動地提供實施作業成本法所需要的準確數據。而我國生產力水平還比較低，生產的商品化、市場化、現代化程度不高，由此導致企業內部作業中心的相互依賴性較高，并進一步影響到現代企業制度建設滯后，企業的管理結構和治理水平短時間內不可能有大的突破，這反過來又加強了企業內部作業中心的相互依賴性，也使得產品生產不能按成本動因核算。因此，我國企業管理結構尚未成熟到可以順利實施作業成本法。

（3）我國改革開放還不足二十年，企業治理水平偏低，企業經營管理者還沒有跳出計劃經濟體制下的固有管理模式，缺乏向管理要效益的內在動力和意識，內在科學化管理的要求不強烈，企業經營管理上對作業成本法的內在需求并不迫切。所以，也必然會導致作業成本會計應用上的滯后。

3 結束語

作業成本法的最初目的是克服傳統成本制度對成本的扭曲，但隨著作業成本法在實踐中的運用和發展，這種成本核算方法逐漸超越了解決成本扭曲問題的意義，已成為實施頗具成效的管理方法，并被創造性地用于進行預算管理、生產管理、進行顧客盈利性分析等企業管理經營活動，對企業管理理論和實踐產生了巨大的作用；同時，管理的目標和作業成本法的目標基本一致，管理的基本方法為作業成本法的實施提供保證和解決方法。筆者相信，雖然目前我國企業管理理論研究遇到的一些困境和不足不利于實施作業成本法，但是隨著我國改革開放的深入和經濟發展水平的提高，成本會計、企業管理理論不斷完善，作業成本法和企業管理理論必將在相互影響下得到更加全面的發展。

參考文獻

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