企業會計造假的根源及治理對策

[摘要]近年來企業會計信息質量每況愈下，會計核算嚴重失實，會計信息失真日益猖獗、泛濫，會計造假引起社會廣泛關注。會計造假危害嚴重，會計打假刻不容緩。本文主要從企業會計人員做假賬的危害與根源上探討會計打假治假的對策。

[關鍵詞]假賬 根源 對策

一、企業會計造假的危害

會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據，采用專門的技術方法，對一定主體的經濟活動進行全面、綜合、連續、系統的核算與監督，并向有關方面提供會計信息的一種經濟管理活動。企業會計部門或會計人員的服務主要體現在提供有用的會計信息。會計萌芽時期是向所有者提供會計信息，現代會計不僅要向企業所有者、經營者提供會計信息，還要向企業外部的債權人，未來投資者和國家有關部門提供會計信息。因為，會計信息的使用者要據此評價企業的財務狀況、經營成果，以便做出經濟決策。會計信息在微觀管理和宏觀調控等方面，都發揮著巨大的作用。然而，近幾年來，在國內外相繼發生了一系列會計造假、財務欺詐事件。曾經標榜為公司治理和會計制度典范的美國，自2001年底爆發能源巨頭安然公司的財務丑聞之后，又有世通、施樂、默克等步其后塵，接受調查，紛紛落馬。我國也出現了瓊民源、鄭百文、銀廣廈等眾所周知的會計造假等典型案例。在我國，大量的假賬，會計信息的嚴重失真，不但造成國家財政收入與國有資產的嚴重流失，損公肥私，坑害國家利益，而且從宏觀上嚴重影響了國家有關政治決策和經濟決策的正確性。

二、企業會計造假的表現

1.原始憑證造假。在信息領域流行著這樣一句話：“如果輸入的東西是垃圾，那么輸出的也只能是垃圾。”會計作為一個信息系統，它的真實性在很大程度上取決于原始憑證的真實性。原始憑證造假，結果必然出錯。原始憑證造假形式多樣：無中生有編制假發票和收據；單據上記錄的金額與實際金額不符；私人用品開為公家用品；“白條”充抵原始單據等。

2.會計核算造假。主要表現在:（1）因原始憑證造假而導致整個會計核算失真，再好會計人員也不能從失實的原始憑證中提供完整、真實的會計信息。（2）隨著《企業法》等法規的出臺，企業領導的權力越來越大，甚至不受約束。企業領導為了自身及企業利益，以假亂真，弄虛作假。在目前流行的“領導批示——出納結賬——會計填數”的會計處理程序就是這一現象的最好表現。（3）社會審計講人情，企業內部自查自審流于形式，結果會計核算弄虛作假越來越嚴重。

3.會計報表造假。由于會計核算造假，必然會導致會計報表失真。據報道，這幾年國有企業年度會計報表抽查結果令人驚訝，抽查結果發現大多數企業主要會計要素的核算存在偏差，包括資產不實，負債不實，所有者權益不實，損益不實等問題。

三、企業會計造假的根源

企業會計造假的原因是多方面的，其中：企業領導授意、指使、強令會計人員造假，篡改會計數據，使得會計信息失真是最直接、最隱蔽，也是危害最大的原因。其深層原因有三：(1)我國企業現行會計人員人事管理制度的缺陷。我國企業的財務主管和會計人員絕大多數是企業領導選任的。企業領導對會計人員既有聘任權，又有調動、辭退權。在這種人事體制下，企業領導的話，正確的要聽，不正確的也要聽，稍有異議，會計人員的工資、福利、晉級甚至飯碗都成問題。“在人屋檐下，不得不低頭”。(2)目前我國會計人員的工資、福利待遇等，都是與其所在的企業綁在一起的。企業效益“好”，會計人員待遇也好，企業效益“差”，會計人員待遇也差。企業領導用不正當的手段、方法搞虛假效益，會計人員出于自身利益考慮，往往不會抵制，甚至還會出謀劃策。(3)我國企業內部制約機制不健全，監督不力。董事會的決策機制、職工代表大會的民主管理制度、企業的內部審計監督機制，難以充分發揮應有的作用，往往是企業領導一個人說了算。

四、企業會計造假治理的對策

鑒于我國目前企業會計造假的普遍性、嚴重性及治理的艱難性，最迫切的任務就是盡快推行會計委派制。當前，會計基礎工作薄弱，會計執法環境有待改善，會計人員“頂得住、站不住；站得住，頂不住”的現象普遍存在。要貫徹落實《會計法》，加強會計監督，建立企業內部約束機制，就必須改變現有會計人員的地位和身份，保障他們的執法權力，使他們的自身利益得到保護，充分調動他們的積極性和創造性，參與企業管理，提高經濟效益，保護國有資產的安全與完整。

會計委派制就是國家以財產所有者的身份向國有單位（包括國有企業、事業和行政單位）進行會計委派。委派會計的人事管理權、編制、工資福利均由委派機構統籌管理，解除了后顧之憂。實行會計委派制，可以擺脫會計人員與企業領導之間依附和從屬的關系，增強會計工作的獨立性，保證會計人員按照《會計法》依法辦事，正確行使會計監督職能，公正、客觀、真實地反映企業的財務狀況和經營成果，提高會計信息的真實性和可靠性，保證會計信息質量。近年來，會計委派制作為一種全新的會計人員管理制度，正在全國部分省市進行試點，初見成效。當前，隨著會計委派工作的深入發展，會計委派制將發揮越來越大的作用。

此外，要加大企業會計造假的監管懲治力度。一是強化政府監管，相關部門協調配合，形成合力，依法加強對企業會計工作的檢查、督促；二是發揮會計師事務所等社會中介服務機構的作用，通過注冊會計師驗資、評估、審計等措施進行監督；三是擴大社會監督面，設立有獎舉報制度，形成社會監督體系；四是加大懲罰和執法力度，對造假行為的處罰重點放在處理相關責任人身上。輿論譴責、經濟處罰、行政處罰、法律追究多管齊下，讓造假者付出沉重代價，使其不敢以身試法，維護會計制度的嚴肅性。

參考文獻：

[1]馮淑萍:加強會計監管治理信息失真.財務與會計，2003，(5)

[2]宋連:化解會計誠信危機的幾點對策.財務與會計，2004，(11)