“兩稅合一”對經濟開發區利用外資的影響及對策

[摘要] 改革開放初期，為引進外資，我國政府對外資企業實行了所得稅稅收優惠政策，但隨著經濟發展，在全球經濟一體化的背景下，所得稅稅率不同，已不利于企業公平競爭， 也嚴重影響著內資企業和民族工業的生存和發展。統一稅收待遇、“兩稅合一”已是不可逆轉的趨勢。2007年3月16日頒布的新所得稅法將統一內、外資企業所得稅稅率以及其他相關事項，實現了“兩稅合一”。隨著兩稅合一的施行，外資享受稅收優惠的避稅港——經濟開發區勢必受到一定的沖擊和影響。本文主要闡述了兩稅合一對經濟開發區利用外資的影響及對策，希望有一定的借鑒作用。

[關鍵詞] 兩稅合一 經濟開發區 影響 對策

1984年，經國務院批準，國家選擇在寧波等14個東部沿海城市設立國家級經濟開發區，揭開了開發區在中國的歷史。目前我國共有54個國家級經濟開發區，省、市級的經濟開發區近3000個，這些地區成為我國經濟發展的龍頭。為了鼓勵經濟開發區招商引資，我國政府對經濟開發區實行了稅收優惠政策，在這種情況下，我國的各種經濟特區、經濟開發區，都以各種各樣繁雜的稅收優惠措施來爭奪外資。

而新的稅法則規定，取消外資企業的優惠政策，取消地域的優惠，變區域優惠為產業優惠。實現“統一稅法、統一稅率、統一稅前扣除標準、統一優惠政策”，這對各級經濟開發區吸引外資都會產生一定的影響。

一、“兩稅合一”對經濟開發區利用外資的影響

1.總體影響不大

外國投資者到我國進行投資最看中的并不是我國的稅收優惠政策，而是我國穩定的社會政治環境、較低的勞動力成本、巨大的國內市場等其它有利條件。我國擁有13億的龐大消費人口，市場潛力巨大。加上我國近幾年均保持8％的經濟發展速度，以及相對穩定的政局、日漸發展完善的基礎設施建設、廉價的勞動力等，都成為我國吸引外資的重要因素。

根據荷蘭財政文獻局提供的數據，2005年～2006年度世界159個國家和地區的平均企業所得稅稅率為28.64％，其中有116個國家的企業所得稅稅率高于或等于25％。因此，調整后的企業所得稅的稅率降至25％，企業的稅收負擔率低于世界的平均稅率，也低于亞洲一些國家和地區的平均水平，對外資企業而言仍有一定的吸引力。因此，隨著整體投資環境的完善，經濟開發區對外資的吸引力只會增強而不會減弱。

2.稅收優惠政策弱化，在一定時期內一定程度上影響招商引資

跨國公司對外投資考慮的主要因素是投資國的政治安定情況、基礎設施情況、人才保證情況、政策優惠情況等。在其他條件基本相同的前提下，資金向政策優惠地區流動是永恒的規律。實行“兩稅合一”稅制改革后， 取消對外資的稅收優惠政策，在一定時期內將沖擊經濟開發區的招商引資工作。

3.區域優惠弱化

新稅法對稅收優惠政策做出了重大調整，總體上以“產業優惠”取代了現行的“區域優惠”政策。

經過整合的新優惠政策對微利企業、高新技術企業以及創投企業的優惠尤為突出：符合條件的小型微利企業將享受20%的優惠稅率，國家需要重點扶持的高新技術企業實行15%的優惠稅率。草案保留了對農林牧漁業、基礎設施投資的稅收優惠政策，擴大了對創業投資企業的稅收優惠，以及企業投資于環境保護、節能節水、安全生產等方面的稅收優惠。對勞服企業、福利企業、資源綜合利用企業的直接減免稅政策采取替代性優惠政策。

由于上述政策的出臺，使一些享受區域優惠的經濟開發區部分喪失了原有的稅收優惠政策，對其吸引外資受到了一定的挑戰。

4.開發區內企業避稅將加劇

有數據顯示，外商投資企業虧損面在1988年～l993年約占35%～40%。在1994年～1995年增至50%～60%。在1996年～2000年平均達60%～65%。國家稅務總局有關反避稅官員認為，有相當部分的跨國公司是為了避稅而制造的人為虧損，跨國公司每年避稅給中國造成的稅收損失在300億元以上。內外資所得稅并軌后，外資企業在華的稅收成本上升，為了應對企業所得稅稅負增長給外資企業所帶來的影響，將會有更多的企業將利潤轉移到境外，企業避稅行為將加劇。

二、經濟開發區應對“兩稅合一”政策調整的對策措施

1.進一步完善外商投資法律法規，不斷改善投資環境

通過完善外商投資法律、法規和政策，不斷增強綜合投資環境的競爭優勢，保持吸收外資合理增長。做好《企業所得稅法》實施前的各項準備工作，最大限度地保持吸收外資政策的相對連續性和穩定性。

2.由政策招商轉向產業招商，優化吸收外資產業結構

“兩稅合一”政策并不是取消了稅收優惠政策，而是進行了某種程度的調整。“兩稅合一”政策出臺后，招商政策應按照公平、效率的原則，結合產業政策和區域政策的調整，盡可能淡化區域性優惠，注重產業性優惠，努力培育高新技術產業，吸引高附加值的外企，要適時改變發展模式，抓緊進行產業結構的調整，同時加大自主創新力度，提高項目的科技含量，通過自身調整應對新稅法對高新技術產業的傾斜。

3.利用外資應注重由“求量”向“重質”跨越

經過多年的發展，當前吸引外資的經濟背景與改革開放之初已不可同日而語，必須從最初來者不拒式的求量，跨越到有選擇性的重質。引進外資的目的是要促進工業化進程，提升綜合競爭力，靠稅收優惠只能降低引資的質量和水平，只有靠提高信譽和服務水平，完善市場規則，才能吸引到高質量、高水平的外商投資。

4.進一步研究并加強反避稅措施

內外資所得稅并軌后，外資企業在華的稅收成本上升，為了應對企業所得稅稅負增長給外資企業所帶來的影響，將會有更多的企業將利潤轉移到境外，企業避稅行為將加劇。對此，各級開發區應深入研究并進一步加強反避稅措施，減少不必要的稅收流失。

5.構建和諧開發區，增創新優勢

要積極應對相關政策調整給經濟開發區帶來的新的機遇和挑戰，認真研究和制定各項應對措施，鼓勵和引導級經濟開發區率先在發展高新技術產業、節能環保和現代服務業等方面發揮示范和帶動作用，努力打造外資密集、內外結合的經濟增長帶。

參考文獻：

[1]《中華人民共和國企業所得稅法》2007，3

[2]陸露晴:內外資企業所得稅統一的可實現性.上海經濟研究，2005(9)