我國財務(wù)會計框架的制定

一、基本會計準(zhǔn)則與財務(wù)會計概念框架

新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是一種觀念上的更新與變革，給我國的學(xué)術(shù)界與實務(wù)界帶來了耳目一新的感覺。從形式上看，我國的企業(yè)基本準(zhǔn)則與美國的財務(wù)會計概念框架有些相像。但是，基本會計準(zhǔn)則僅僅是對具體會計準(zhǔn)則的一種簡單的歸納，缺乏理論的支撐，所以它不能對會計準(zhǔn)則的制定和運用起到綱領(lǐng)和原則的作用，存在的缺點和不足主要表現(xiàn)為：

1.理論性不足

財務(wù)會計概念框架是在考慮了許多會計理論的基礎(chǔ)上總結(jié)制訂的，是制定準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)。然而我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》制定、頒布之前有關(guān)會計理論、概念框架、會計準(zhǔn)則的探討顯得過于單薄、片面，理論內(nèi)涵不足，不利于我國會計準(zhǔn)則與實務(wù)的發(fā)展。

2.會計目標(biāo)認定不明確

會計目標(biāo)為制訂會計準(zhǔn)則提供方向，是會計準(zhǔn)則理論框架的出發(fā)點。我國基本準(zhǔn)則主張三個目標(biāo)：會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況的經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。然而我國資本市場尚不十分發(fā)達，委托方仍然占據(jù)著十分重要的地位，證券市場的不完善，不能為會計信息使用者提供有效的“信號”服務(wù)來引導(dǎo)資源的有效配置，這些都決定了我國會計目標(biāo)應(yīng)該定位于“受托責(zé)任觀”。

二、我國制定財務(wù)會計概念框架的必要性

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》初步實現(xiàn)了我國會計核算制度與國際會計慣例相協(xié)調(diào)的要求。但是，由于基本會計準(zhǔn)則各概念之間缺乏邏輯一致性及其本身的缺陷，并未真正發(fā)揮概念框架的作用。作為指導(dǎo)會計準(zhǔn)則制定的會計理論、概念框架旨在指導(dǎo)未來會計準(zhǔn)則的制定與發(fā)展，而并非是對現(xiàn)行會計實務(wù)處理的歸納與描述。理論研究應(yīng)當(dāng)具有前瞻性，不能因為會計實務(wù)的不成熟而推遲概念框架的構(gòu)建。

財務(wù)會計概念框架是基本會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)和指導(dǎo)思想，有助于保持會計準(zhǔn)則的一致性，減少和避免不同會計準(zhǔn)則之間的沖突，使準(zhǔn)則在對會計實務(wù)進行規(guī)范時提供理論上的依據(jù)和指導(dǎo)。同時，在會計的國際協(xié)調(diào)方面，建立財務(wù)會計概念框架也有它的必要性和現(xiàn)實性。因此，在我國構(gòu)建財務(wù)會計概念框架也就成為必然。

三、制定我國財務(wù)會計概念框架應(yīng)重點研究的問題

1.我國會計目標(biāo)的選擇。目前理論界對這一問題的研究很多，主要有受托責(zé)任觀和決策有用觀。然而現(xiàn)階段，我國培育的是有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟，對處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期的中國來說，針對我國市場的主體是國有企業(yè)，國家是會計信息的主要需求者，同時我國的中小投資者素質(zhì)不高，因此應(yīng)以受托責(zé)任觀為主。隨著我國證券市場的發(fā)展，用長遠的眼光來看，目前會計目標(biāo)應(yīng)包含決策有用觀。

2.會計要素的確立及其定義?！镀髽I(yè)會計制度》雖然對其定義作了重大修改，但仍存在爭議。目前理論界應(yīng)該深入研究四個問題：一是概念框架中的會計要素是指會計對象要素，還是會計報表要素？二是利潤要素有無必要設(shè)立？是否有必要另外設(shè)立現(xiàn)金流量表會計要素？三是收入、費用要素的外延是否應(yīng)該包括利得和損失？四是用“經(jīng)濟利益觀”解釋所有會計要素是否科學(xué)？會計要素是概念框架的核心，必須花大力氣進行研究。

3.會計計量理論。會計計量是財務(wù)會計的一個基本特征。會計計量包括歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等屬性。各種計量屬性互有利弊，并有特定的適用范圍和前提條件，因而需要對會計計量屬性進行最優(yōu)選擇。

四、我國財務(wù)會計概念框架的層次結(jié)構(gòu)

借鑒西方已取得的研究成果，結(jié)合我國國情，我國財務(wù)會計概念框架應(yīng)包括三個層次：

第一層次，主要包括會計目標(biāo)、會計環(huán)境和會計對象。會計目標(biāo)是整個會計理論體系的研究起點，是主觀見之于客觀的東西，體現(xiàn)了歷史與邏輯的統(tǒng)一性，同時也是研究的起點和基石，它依存于一定的社會經(jīng)濟環(huán)境，引導(dǎo)著會計準(zhǔn)則的制定方向。會計目標(biāo)主要應(yīng)確定：誰是會計信息的使用者，會計信息使用者需要什么信息，財務(wù)會計可提供什么信息。會計基本假設(shè)受會計基本目標(biāo)制約，體現(xiàn)了一定社會經(jīng)濟環(huán)境下會計基本目標(biāo)的客觀要求。它包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。會計對象是反映會計主體的有關(guān)價值運動方面的客觀數(shù)量關(guān)系，受制于會計目標(biāo)，依存于會計基本假設(shè)。會計目標(biāo)、會計對象和會計假設(shè)都受會計環(huán)境的影響。三者相互作用、相互影響。

第二層次，主要包括會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報表的基本要素和會計核算的一般原則。受會計目標(biāo)的影響，會計對象更具體化為財務(wù)會計的要素，為了保證會計信息的決策有用性，會計信息應(yīng)具備質(zhì)量特征，即相關(guān)性和可靠性。為了正確地進行會計要素的確認、計量、提供有用的會計信息，會計核算必須堅持一般原則。

第三層次，主要包括財務(wù)報表各要素的確認、計量、記錄和報告。這一層次主要是界定財務(wù)會計各要素確認、計量的定義、標(biāo)準(zhǔn)、方法以及方法選擇的限定，將會計主體所發(fā)生的交易和事項通過甄別，歸屬于相應(yīng)的會計要素，通過一定的方法，對其進行會計處理，通過賬簿記錄，編制會計報表，對外進行報告，這也是財務(wù)會計的最終要求。在上述三個層次中，會計目標(biāo)屬財務(wù)會計概念框架的中心和樞紐地位，是財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的紐帶，它把財務(wù)會計的概念要素有機地聯(lián)系起來，使整個概念框架更具有整體性和目的性。

參考文獻：

[1]蔡賀玲溫皓亮:構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架.合作經(jīng)濟與科技.2006（06）

[2]倪忠森:關(guān)于構(gòu)建中國財務(wù)會計概念框架的思考.會計之友.2005（11）

[3]黃鴻蘭:關(guān)于財務(wù)會計若干問題的思考.管理科學(xué)文摘.2005（06）