關于注冊會計師行業發展的幾點思考

[摘要] 2006年2月15日，財政部發布了39項企業會計準則、48項中國注冊會計師執業準則，標志著我國與國際慣例趨同的企業會計、審計準則體系正式建立。中國企業將使用國際通用的商業語言與國際資本市場對話，這將有利于國內企業進行海外融資，拓展國際業務，實施走出去的國際化戰略。面對眼前的機遇，注冊會計師應把維護公共利益作為注冊會計師行業的最高準則，促進會計師事務所做大做強，建立能夠為大型企業、企業集團提供綜合性專業服務的大型事務所，或是能夠服務于中國企業走出去戰略、提供跨國經營綜合性專業服務的國際化事務所。

[關鍵詞] 注冊會計師公共利益行業建設和發展

2006年2月15日，財政部發布了39項企業會計準則、48項中國注冊會計師執業準則，標志著我國與國際慣例趨同的企業會計、審計準則體系正式建立。這意味著自2007年起，中國企業將使用國際通用的商業語言與國際資本市場對話，這將有利于國內企業進行海外融資，拓展國際業務，實施走出去的國際化戰略。面對眼前的機遇，作為一名注冊會計師，通過全國高級會計人才聯合集中培訓，我對注冊會計師行業的建設和發展有了一些思考。

一、建設誠信體系，把維護公共利益作為注冊會計師行業的最高準則

中國的證券市場經歷了16年的飛速發展，取得了舉世矚目的巨大成就，但在集資、融資、投資等各個環節，還存在許多新興市場的共同弱點：盲目、無序、充滿投機性。近年來，上市公司的舞弊事件不斷發生，注冊會計師行業的誠信也遭到社會公眾的質疑。新審計執業準則公開表明注冊會計師對發現舞弊的責任，這表明注冊會計師勇于承擔責任，將大大提高注冊會計師的公信力。每位注冊會計師都要強化使命感、責任感、榮辱感，把勤勉盡責作為職業追求，把維護公共利益作為注冊會計師行業的最高準則。讓注冊會計師在業務報告上的簽名，成為誠信的標志、誠信的品牌、誠信的形象。同時，中國注冊會計師協會可以制訂規則，建立一套包括職業道德、業務技能、工作態度、團隊精神、制度遵守、項目收費金額等方面的誠信評價體系，將會計師事務所分為A、B、C三等，并定期對外公布，加強社會監督，促進注冊會計師誠信建設的健康發展。

二、強強聯合，加強內部治理，創造中國自己的民族品牌

隨著大型國企走向海外，“四大”的業務在快速增長，本土事務所的客戶在不斷流失。目前本土事務所的規模、知識儲備、風險和質量控制體系、員工素質已不能適應大型國企的發展步伐，必須強強聯合，發揮各自優勢，積極開拓新的業務，講求“合伙文化”，創造中國自己的民族品牌。新近頒布的《合伙企業法》設置了適合執業機構選用的“特殊的普通合伙”等靈活性的新體制、新規定，相信隨著《合伙企業法》的實施、《注冊會計師法》的修訂，阻滯執業機構做大做強的一些不合時宜的規定在不遠的將來終將被逐步消除，會計師事務所將迎來發展制度上的全新階段。

本土事務所要真正做大做強，不能簡單地把幾個所合并在一起，而是應該采取實體吸收合并的形式，做到資產合并、人員統一調配、業務統籌安排、市場資源共享，實行業務標準、質量控制、市場發展、系統開發、技術培訓、內部管理統一的運作模式，真正降低管理、人力、信息、財務等成本，通過規模優勢提升競爭力，成為能夠為大型企業、企業集團提供綜合性專業服務的大型事務所或是能夠服務于中國企業走出去戰略、提供跨國經營綜合性專業服務的國際化事務所。正如信永中和所張克所長提出真正的強大需要一個內核:內部機制和管理系統。抓專業提升，抓風險控制，抓管理系統是一個會計師事務所長治久安、持續發展之道，是事務所最重要的事情，是立身之本，是核心競爭力。加強事務所內部管理，實現業務質量的有效控制，是會計師事務所生存與發展的生命線，只有高水平的執業質量，才能贏得客戶的信賴，維護事務所獨立、客觀、公正的形象，才能樹立起信得過、打得響的優勢品牌。看國際會計師事務所的發展之路，是一個不斷兼并聯合的過程。本土會計師事務所要發展，不能僅局限于本土事務所之間的合并，建立和加入國際網絡是事務所國際化發展的重要途徑。而信永中和所的發展為我們指出了一條發展的新思路。2003年信永中和所請來普華永道日本合伙人山本晃博士加盟，以之為首組建了信永中和日本業務組，開辟了日資業務板塊;2005年7月，信永中和合并香港何錫麟會計師行，并將其正式更名為信永中和（香港）會計師事務所。實現了國內第一家事務所將業務從內地實質性拓展到香港地區，并且可為H股、B股公司提供審計等專業服務，使中國海外上市公司除了國際事務所之外，終于也可以選擇本土所了。

三、注重后續教育培訓，努力提高執業人員業務素質

注冊會計師行業是一個知識密集型、智力資本型行業。若木桶由高低不一的木板組合而成，那么，最低的那塊木板決定了整個木桶的容積。“木桶理論”說明了一個道理：事務所中素質較低的員工一定程度上代表了整個事務所的水平。新審計準則的頒布，對執業注冊會計師的執業提出了更高的要求。注冊會計師要樹立終身學習的意識，把握新審計準則的發布給注冊會計師行業帶來的機遇，深入了解分析行業的內部控制和管理系統，注重掌握和運用科學的學習方法，勤學善悟，注重知識的整合，注重成果的交流，注重思維的創新。

同時，事務所也要注重員工的后續教育。根據事務所的發展規劃及每位員工的專長，設計其發展方向，鼓勵其參加相關的MPACC等學習，培養企業內部控制審核、稅務鑒證、管理咨詢、會計咨詢、破產清算管理、司法會計鑒證、戰略規劃、計算機信息系統等方面的專業服務人才；或鼓勵其參加ACA、HKCPA等考試，為本土事務所走向世界培養國際性人才。同時，還要注重員工的社交禮儀、演講口才等多方面的培訓，一個注冊會計師的表現應該能體現其所在事務所的文化形象、能力形象。

四、重視行業管理，積極發揮注協的領導作用

注冊會計師行業在我國發展較遲，市場經濟的發展速度遠遠超過注冊會計師行業的發展速度。如何在最短的時間內，大幅度提高行業水平，這就依賴于中注協、省注協的領導作用。主要表現在以下方面:

1.促進事務所強強聯合，以實現機構間的“碰撞、裂變、聚合”。在這個階段，注協可以積極推動包括財政、稅務和工商等在內的相關部門，為會計師事務所的做大做強工作設定一些必要的政策優惠措施，指導各事務所正確解決整合工作中遇到的具體困難，但應注意不作具體干預，防止條件不成熟時進行“同床異夢式”的倉促結合，留下“拉郎配”式的后遺癥。

2.建設信息庫。中注協陳毓圭秘書長在需要進一步研究的若干課題中提到分行業數據建設。筆者建議由中注協出面建立一個信息庫，組織專人或專所搜集國內外的相關信息資料，形成中國注冊會計師共享的資料數據庫，為注冊會計師的執業質量提高創造條件。同時，各事務所可以根據所需信息資料程度，繳納一定的年費。

3.加強非執業會員的管理。注協應多關注非執業會員水平的提高。大部分非執業會員都在企業工作，提高非執業會員業務水平，鼓勵非執業會員加入執業會員隊伍，也將有利于會計行業水平的提高。

4.組織專人研究新形勢下的新問題，搞好行業發展規劃研究，并提出指導意見；總結每年行業檢查中發現的問題，分析原因，提出解決的方法，避免以后審計工作中出現同樣的問題；加強行業監管，對不遵守行業規定的少數“害群之馬”，嚴厲懲治，強化事務所的誠信和風險意識。

5.修改審計收費標準。新審計準則的實施，將極大增加審計工作量，現有的審計收費標準已不能滿足審計成本的要求，勢必影響審計質量。中注協、省注協應與物價部門協商，修改審計收費標準。

五、加強與社會公眾的溝通，加大信息宣傳力度

這幾年關于注冊會計師不誠信的宣傳報道不少，造成的社會影響很大，人們提起注冊會計師，就會想起“造假”，不利于注冊會計師行業的發展。我們應該加強注冊會計師的正面宣傳。不僅要反思“造假”案例，也要向社會公眾展示注冊會計師勤勉盡責的經濟警察形象，提高公眾對注冊會計師行業的信心。注協也要加強和有關部門的溝通，特別是法律部門，以保護注冊會計師的合法權益。

通過討論學習，我們深切體會到財政部、中注協領導對注冊會計師的殷切希望和良苦用心，充分認識到自己肩負的責任和使命，我們將以維護公眾利益為最高準則，刻苦鉆研，勇往直前，通過學習，碰撞，交流，實踐，改善知識結構，提升創新能力，努力成為真正的有知識、有能力、國際化的會計人才，為中國的注冊會計師行業做大做強貢獻自己的一份力量。

參考文獻:

[1]財政部王軍副部長在全國高級會計人才聯合集中培訓開班儀式上講話

[2]中國注冊會計師協會關于推動會計師事務所做大做強的意見（征求意見稿）

[3]第三屆注冊會計師論壇信永中和會計師事務所張克董事長演講

注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內容請以PDF格式閱讀原文。