企業內部會計控制問題分析

[摘要] 加強和完善內部會計控制是企業實現現代化管理的重要內容。本文緊密結合我國企業內部會計控制整體水平偏低的實際狀況，認真分析總結了實際工作中所存在的主要問題，以期對找到提高企業內部會計控制的對策有所啟發。

[關鍵詞] 內部會計控制法人治理市場經濟會計監督

企業內部會計控制是為了提高企業會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。加強和完善企業內部會計控制是企業提高經濟效益的重要途徑，本人認為如下問題，嚴重阻礙了我國企業內部會計控制水平的提高。

一、企業法人治理結構不完善，內控組織虛位

由于過去長期計劃經濟的影響，許多管理者的管理思想和經營方式還停留在行政領導的角色上，沒有從根本上轉變經營觀念，把企業當作自主經營、自負盈虧的法人實體和經營個體。現代企業制度要求企業建立規范的法人治理結構，股東大會、董事會、監事會、經理層互相監督、制約；在董事會設立專門委員會，如審計委員會、風險評估委員會等。但我國企業目前存在“一股獨大”現象，股東大會、監事會作用有限，甚至形同虛設，嚴重影響互相監督、制約的體制。董事會的監控作用嚴重弱化，“董事”不“懂事”，經常只有一個“虛職”，而且缺少必要的常設機構。在上市公司治理準則中，明確要求上市公司董事會要有獨立董事并設立審計委員會，卻存在重形式、輕制度的問題，如獨立董事制度，西方推行獨立董事制度的主要目的是保護股東、投資者的利益，而在我國，雖然形式引進了，卻沒有真正落實到機制的轉化上，有的企業聘請的獨立董事是主管領導、有的企業為了廣告效應，聘請名人，內部人控制的現象沒有得到根本的轉變。股份公司僅僅具有了現代企業的外殼，而沒有從根本上形成真正的法人治理結構，大多數管理者還不習慣應用現代管理的控制方法，對下屬人員的工作不能實施科學、有效的監督。

二、企業管理當局認識不足，規章制度不健全

在企業的經營過程中，管理者的管理理念和風格影響非常大，但我國真正的企業家隊伍還沒有建立起來，一些企業管理者沒有一套真正的管理理念，重經營，輕管理。我國企業內部會計控制的基礎十分薄弱。目前相當一部分企業的管理當局對建立內部會計控制不夠重視：有的并未建立健全的內部會計控制系統，有的內部會計控制系統殘缺不全，甚至有些企業對內部會計控制還存有很多誤解，認為內部會計控制就是內部成本控制、內部資產安全性控制等，或者以為內部會計控制就是一堆堆的手冊、文件和制度等。更為嚴重的是有章不循、執法不嚴，使內部會計控制系統流于形式，只是將已建立的一套內部會計控制系統“寫在紙上、貼在墻上”就算完事，而不管內部會計控制系統的執行情況如何；在經濟業務處理過程中，遇到具體問題，以強調靈活性為由不按規定程序辦理，、使內部會計控制系統失去了應有的剛性和嚴肅性；有時甚至為了謀取個人或小團體利益而不擇手段、弄虛作假、篡改賬目或搞賬外賬、隱匿或偷盜錢財物資。例如某銀行分理處，存在較為完善的內部會計控制系統，制度對會計、出納、保安的職責與權限作出了明確而科學的界定。但是，長期以來沒有被很好的執行，為了“簡便”，由會計人員一人掌管所有錢款，并對關于運鈔車特征的上級通知毫不理會，終于被犯罪分子瞅準了機會，開假運鈔車把錢款劫走，造成重大損失。由此可知，再好的制度不被執行，也是形同虛設。另處，由于企業對外部環境和經濟業務等的變化缺乏預見性而導致其管理滯后，加之改革中的探索尚有一定的過程，使企業對某些新業務沒有能夠及時制定出相應的處理程序和制度，暫時也存在無章可循的現象，從而使內部會計控制失去了健全性。

三、內部會計控制系統建設缺乏科學性，功效難以發揮

目前我國雖然有些企業也建立了相關的內部會計控制系統，但從總體上來看，仍缺乏科學性與合理性。一是內部會計控制系統組織不健全，把執行了業務規章制度完全等同于加強了內部會計控制系統。一些單位受利益驅動，重經營輕管理，自我防范、自我約束機制尚未建立起來，內部會計控制的組織網絡不健全，控制制度的健全讓位于業務的發展，以致使既定的內部會計控制失控。二是偏重事后控制。內部會計控制有事前控制、事中控制和事后控制之分。目前我國企業的內部會計控制從總體上來看，基本上屬于以補救為主的事后控制。實際工作中，通常是待違規違紀行為發生后才設法堵塞或予以懲處，這樣導致內控成本較高、收效甚微，使內部會計控制失去效力。三是重錢財等有形資源的控制，輕人員素質、信息等無形資源的控制，有些企業甚至仍存在重錢輕物的現象，損失相當嚴重。例如中國建設銀行把是否被犯罪分子搶劫過作為評價內部控制工作好壞的指標，這嚴重違背了考核指標的可控原則。

四、內部會計控制系統的執行不力，考評機制弱化

當前企業內部會計控制系統的責任劃分、量化、獎懲等都有待進一步明確。內部會計控制系統的執行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全、以點代面，缺乏完整性和全面性；執行的好壞也缺乏一個賞罰有度的獎懲制度，有的企業雖然也設有一些獎懲制度，但沒有完全制度化，致使部分人員認為執行與否無關緊要；加之無相應的檢查、考核內部會計控制系統實施情況的得力機構，從而削弱了員工執行內部會計控制的自覺性和警覺性。另外，長期以來，對企業管理者業績考核以利潤為主要依據，很少對其內部控制綜合考察。內部控制狀況對企業內外利害關系方也沒有立竿見影的利益影響，各方對此關注不夠。雖然近來證監會對少部分企業有所要求，國家審計署也作為測試的一項內容，但這只是籠統的要求，沒有嚴格的評價體系和制約機制，約束性不強。這就造成信息系統失真，其中最為嚴重的是會計處理缺乏一貫性、完整性。例如武漢石油公司財務總監先后把公司 1500萬元存折借給其同學進行抵押貸款，而其同學把抵押貸款所得款項用于賭博，全部賠進去了，直到銀行追還貸款時，才東窗事發，但是所有的款項已經被耗用，無法追回了。其間經歷過大小財務檢查九次，都沒有發現存折被挪用的問題，就是因為審計人員沒有盤點存折。

五、會計監督乏力，財務控制漏洞百出

單位內部會計管理制度是一項行之有效的內部監督管理制度，也是企業內部會計控制的重要組成部分。當前我國會計工作中存在的假賬泛濫、信息失真、秩序混亂等問題較為嚴重。如常規性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤;資產不清、債務不實等等。北京白塔寺醫藥公司一位19歲出納員，運用私刻公章、假造合同、支票、匯票等方式貪污公款1000多萬元，事發后該出納員被判處死刑。該案出納員固然罪有應得，但是內部會計控制薄弱，會計監督不力也難逃其咎。“一個好的制度能使壞人變好，一個壞的制度卻能使好人變壞”，在內部會計控制系統上，這一結論同樣適用。

六、外部監督乏力，審計制度建設滯后

雖然我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系，但監督效果卻不盡人意。其主要原因，一是各種監督的功能交叉、標準不一，加之分散管理、缺乏溝通，未能形成有效的合力；二是有的監督沒有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創收為目的，再加上個別黑幕交易，監督弱化問題嚴重，對內部控制問題更是不報告、不追究；三是會計師事務所不規范的執業環境和不正當的業務競爭，以及對注冊會計師監督不力，使得“經濟警察”的作用并沒有發揮出來。

在一般情況下，對內部會計控制的檢查與評價是通過內部審計來完成的，內部審計在某種程度上可理解為對內部會計控制的控制。在企業內部應建立一個不依附于任何職能部門的、相對獨立的內部審計機構，在總經理（或廠長）的直接領導下，獨立地行使審計監督權。強化監控，加強內部審計制度建設，充分發揮審計的監督作用，要求企業能夠結合自己的實際情況，制定出包括監督原則、監督內容、監督方式、監督責任和監督獎懲等內容在內的內部監督辦法，使企業的內部監督規范化、制度化，使內部會計控制和內部監督達到事事有人負責、凡事有章可循、事事有人監督，凡事有據可查的要求，充分發揮內部監督的日常監督和全過程控制的作用。

七、風險意識差，內部壓力不足

在計劃經濟時代，國家計劃規避了市場風險，而市場經濟風險處處存在，許多企業仍然是計劃經濟決策方式，對市場風險沒有充分認識，沒有相應的內部控制機制，只憑管理者的感覺盲目決策，造成大量的失敗教訓。春都集團、廣東國投、東北華聯等不勝枚舉的案例都是這方面的充分證明。隨著我國加入 WTO，企業將會面對更大的環境變化和生存風險，企業所面臨的風險主要是市場風險、信貸風險、營運風險、法律風險、管制風險、聲譽風險、技術風險等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購、破產重組、電子商務等。在諸多風險中，大多數企業最主要的風險是營運風險。但不管是什么風險，企業都應該建立可以辨認、分析和管理風險的機制，并確認高風險領域，以加強管理，但我國企業缺乏的就是這種機制，往往出現盲目擴張等風險。

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