增值稅轉(zhuǎn)型相關(guān)問題淺析

1994年稅收改革以來，我國一直實行生產(chǎn)型增值稅。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，出現(xiàn)了新的情況，稅收方面也需要解決新的問題。為了解決目前稅負分配及征管實踐中的問題，中共中央于2003年提出要改革增值稅為消費型增值稅。同時于2004年配合振興東北老工業(yè)基地的政策，在一些地區(qū)首先進行了轉(zhuǎn)型嘗試。由此，增值稅轉(zhuǎn)型成為討論的熱點。

要分析企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型前后設(shè)備投資的稅負變化，首先要了解增值稅的一些基本概念和我國的現(xiàn)狀及改革方向。

一、增值稅概念及征收標準

增值稅是對銷售貨物或提供勞務(wù)過程中實現(xiàn)的增值額征收稅款的稅種，是我國第一大稅，在稅收總量中約占40%的比例。由于這種增值額通常不易衡量，所以實際操作中采用了一種抵扣計算的方法。即納稅人根據(jù)銷售額計算“銷項稅額”，然后從中扣除購買原材料等已繳納的“進項稅額”，據(jù)此可以得出增值稅的計算公式:

應(yīng)交增值稅=銷項稅額－進項稅額。

征收增值稅的不同國家和地區(qū)在規(guī)定進項稅額抵扣的標準和方法時存在著差異，常見的有三種情況：

1.只抵扣當期購入的用于生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品和勞務(wù)支出的數(shù)額，對于房屋、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)類項目不予抵扣。使用該抵扣方法的增值稅通常被稱為生產(chǎn)型增值稅。

2.在生產(chǎn)型增值稅允許扣除當期購入的用于生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品和勞務(wù)支出的數(shù)額的基礎(chǔ)上，進一步扣除同期購入房屋、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的支出來確定應(yīng)納稅額。使用該抵扣方法的增值稅通常被稱為消費型增值稅。

3.在生產(chǎn)型增值稅的基礎(chǔ)上，允許扣除同期購入房屋、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)已折舊的價值。該抵扣方法使得所征稅的增值額對全社會而言相當于國民凈收入，因而通常被稱作收入型增值稅。

比較這三種抵扣方法，可見其區(qū)別在于生產(chǎn)型增值稅不得抵扣固定資產(chǎn)上的支出，收入型和消費型增值稅允許抵扣固定資產(chǎn)上的支出，但抵扣方式不同。

二、我國增值稅轉(zhuǎn)型的必要性

現(xiàn)行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》是由1993年11月26日國務(wù)院第十二次常務(wù)會議通過，自1994年1月1日開始實施的。該《條例》規(guī)定，購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，這體現(xiàn)出我國目前實行的生產(chǎn)型增值稅。

采用生產(chǎn)性增值稅計稅法，主要存在三方面的問題:（1）不利于高資本有機構(gòu)成的行業(yè)發(fā)展與競爭;（2)對我國進出口貿(mào)易產(chǎn)生不利影響;(3)重復(fù)征稅，不利于降低征稅成本;（4)不利于專業(yè)化分工。

1.不利于高資本有機構(gòu)成的行業(yè)發(fā)展與競爭。現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅，不允許抵扣固定資產(chǎn)所含稅金，從而對資本有機構(gòu)成高的行業(yè)，如：有機構(gòu)成較高的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)來講，由于自身的固定資產(chǎn)投入較大，按現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅法征稅，則其較其他企業(yè)，稅負過大。而這些高資本有機構(gòu)成的企業(yè)本身，往往又是符合國家政策發(fā)展導(dǎo)向的。

2.對我國進出口貿(mào)易產(chǎn)生不利影響。在我國，現(xiàn)行征稅制度，采取的是生產(chǎn)型增值稅法；而在國外很多國家采用的是消費型增值稅法。兩種征稅法的差異，就在于主要是針對生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)還是消費流通環(huán)節(jié)征稅。前者較后者而言，最大的弊端在于產(chǎn)品成本較高，故在出售，尤其是出口環(huán)節(jié)，會因此導(dǎo)致價格優(yōu)勢的喪失。自加入WTO以來，我國對WTO成員國家的關(guān)稅壁壘弱化，故而對本國企業(yè)產(chǎn)品的保護也會隨之弱化。由于國內(nèi)的生產(chǎn)型增值稅計稅與國外的消費型增值稅計稅方法的差異，使得國內(nèi)產(chǎn)品在價格上的優(yōu)勢淡化，不利于國內(nèi)企業(yè)的生存與發(fā)展。

3.重復(fù)征稅，不利于降低征稅成本。由于生產(chǎn)型增值稅，對于房屋、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)類項目不予抵扣，故而這一部分稅金包含在產(chǎn)品的成本投入之中。這部分稅金又會重復(fù)計算，故在征收過程中，重復(fù)勞動量是很大的，而這也不利于稅收成本的降低。

4.不利于專業(yè)化分工。社會化分工程度較為深，在此情形下，生產(chǎn)型增值稅的重復(fù)征稅，不利于專業(yè)化分工的進行，即不利于產(chǎn)品在生產(chǎn)領(lǐng)域內(nèi)的流通，企業(yè)間縱向聯(lián)接。

針對以上幾點問題，2003年10月14日中國共產(chǎn)黨第十六屆中央委員會第三次全體會議通過的《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》（簡稱《決定》）指出：“增值稅由生產(chǎn)型改為消費型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍。”

三、增值稅轉(zhuǎn)型對利潤的影響

增值稅的轉(zhuǎn)型，通過影響固定資產(chǎn)，進而對企業(yè)的收入產(chǎn)生影響。為應(yīng)對財政上稅收的一定減少，國家必然要進行稅基、稅率的調(diào)整。一般而言，在轉(zhuǎn)型之后，企業(yè)在設(shè)備投資上所獲得的優(yōu)惠如果是大于由于稅基、稅率調(diào)整的稅負增加額，則企業(yè)利潤是增加的；反之則是減少的。

這樣，則固定資產(chǎn)，如：機器設(shè)備等，更新速度越快，對企業(yè)而是有利的。

四、增值稅轉(zhuǎn)型需要考慮的因素

增值稅轉(zhuǎn)型是稅收改革的一個部分，是一個需要從長遠角度考慮的問題。

1.增值稅轉(zhuǎn)型會給財政在短期內(nèi)造成巨大壓力。增值稅轉(zhuǎn)型造成的政策性當期稅收收入的減少，對增值稅稅收年增長產(chǎn)生了一定的影響。但是對于這個問題，我們需要從長遠來看待。這只是一個暫時現(xiàn)象。轉(zhuǎn)型后，企業(yè)收入，尤其是高資本有機構(gòu)成的企業(yè)，其收入增加的可能性會加大。而企業(yè)營業(yè)收入的增多，從長遠看最終是能夠增加政府的財政收入的。

2.新舊增值稅稅收制度的交替，需要做好銜接。增值稅轉(zhuǎn)型階段，尚存在制度上的漏洞。對于很多企業(yè)在此期間，非常規(guī)的加速折舊，或是大規(guī)模購進新設(shè)備、加大新固定資產(chǎn)投入，這增加了誘發(fā)投資過熱的可能性，對于整個市場而言，整體的投資風險也會加大。

3.增值稅轉(zhuǎn)型需要做好相關(guān)制度的保障工作。增值稅轉(zhuǎn)型是我國稅制改革的一項大事，而改革的成功與否與周邊的經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境等因素密切相關(guān)。建立良好的稅收環(huán)境平臺，加大法律監(jiān)管，完善稅收體系，改革投資機制，建立起理性約束與風險控制體系等，都是十分必要的。

4.增值稅改革，需要分步進行，但同時也不能拖延太久。增值稅轉(zhuǎn)型對東部、中部、西部地區(qū)來講，可以分步走，但情況對待。但是整體的階段不能拉的太長。否則會造成暫時性的無效率，各地區(qū)之間稅收的新舊更替從而產(chǎn)生不公平的稅負現(xiàn)象等問題。所以，轉(zhuǎn)型需要在綜合多方面因素考慮的同時，也要當機立斷。

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