完善內部會計控制 促進單位管理水平提高

在多年的會計工作中，我發現一些單位或多或少的存在著諸如單位負責人的內控意識不強、內部會計控制制度不夠完善、財務與其他管理部門之間不能很好配合、會計基礎工作不規范、管理人員的業務水平與道德素質不高等內部會計控制不完善的問題，造成了內部會計控制失控，嚴重影響了管理水平的進一步提高。針對這些問題，結合我在實際工作中的一些體會，談談我對完善內部會計控制的一些看法和建議。

所謂內部會計控制，是指與財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性、財務活動的合法性和有效性有關的控制。它是內部控制的重要組成部分，對加強會計監督、提高會計信息質量，提高管理效率具有重要作用，也是衡量管理水平的重要標志。其意義不僅僅在于規范單位會計行為，保證會計信息質量，更重要的是對于提升現代單位管理水平，實現單位管理目標具有重要的作用。

一、增強單位負責人的內控意識

按照《會計法》和《內部會計控制基本規范》的規定，單位負責人是單位財務會計工作的第一責任主體，對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內部控制制度的合理性、有效性負主要責任。實踐證明，單位負責人作為單位的管理者，既是會計控制的主體，也是會計控制的對象，其自身素質及對會計控制的態度，對內部會計控制的實施起著關鍵性的作用。因此單位負責人在單位內部控制體系中居于主導地位。但要真正確立起單位負責人對財務會計工作和內部控制制度建設的“第一責任主體”意識，還必須強化對事業單位主要負責人及一些相關領導在內部控制方面的培訓學習，使他們在了解把握內部控制基本知識的基礎上，提高對單位內部控制制度建設重要性的認識， 培養良好的內部控制意識和內部控制環境。另外各單位負責人還要提高對內部會計監督重要性的認識，強化自律意識，自覺貫徹執行《會計法》和《財政違法行為處罰處分條例》，認真履行作為內部會計監督第一責任人的職責，積極支持和保障會計人員依法開展本單位內部會計監督工作。

二、完善單位內部會計控制制度

健全內部會計控制制度是有效實施會計控制的核心內容。單位應依據財政部《內部會計控制規范——基本規范(試行)》的要求，結合自身實際，健全和完善適合本單位特點的內控制度，實現單位會計及經濟行為的規范化和有效化，以達到會計控制的目的。不同的單位，由于其管理活動對象和目的的特殊性，在組織其自身的管理活動過程中就必然會有自身的特點，應制定適應行業、部門和單位自身特點的內部會計控制制度，在國家有關法律法規的指導下，單位內部會計控制制度至少應當達到具有可靠的憑證制度、完整的簿記制度、嚴格的核對制度、科學的預算制度、定期的資產盤點制度、適時適用的監督考核制度、合理的會計政策和規范的會計程序等不同方面的要求。由于內部管理控制與內部會計控制具有內容上的不分性，以及相互聯系和相互影響的基本特征。因此，單位內部會計控制制度體系的確定上還應當在考慮包括會計人員崗位責任制度、賬務處理程序制度、內部牽制制度、稽核制度、原始記錄管理制度、財產清查制度、財務收支審批制度、成本核算制度、財務會計分析制度和其它會計制度等內容的基本前提下，結合本單位的實際情況，并結合會計控制制度推行過程中成本與效益因素，做出實事求是的選擇。這樣單位制定出臺的內部會計控制制度既能結合本單位的管理工作實際，又能基本滿足管理的需要。而且單位內部會計控制制度的完善，不僅可以有效的防范風險，還能夠提高單位的管理水平。

三、加強會計基礎工作

會計基礎工作薄弱嚴重制約了內部控制制度建設實施效果。因此， 要提升內部控制水平，必須加強會計基礎工作，強化內部會計控制的作用。強化會計工作基礎， 需要加強對會計人員的會計基礎工作規范的培訓教育，并在此基礎上建立對會計基礎工作的全面檢查制度，并建立相應的獎懲制度。具體應包括:①建立會計工作的崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監督和制約;②按照規定取得和填制原始憑證;③選擇合適的憑證格式;④對憑證進行連續編號;⑤規定合理的憑證傳遞程序;⑥明確憑證的裝訂和保管手續責任;⑦合理設置賬戶，登記會計賬簿，進行復式記賬等。

四、強化單位內部管理職能部門之間的工作配合

單位內部管理工作是一個系統，內部會計控制是內部管理過程的一個重要組成部分，它是一個動態的永續過程，在單位內部的管理工作中，由于單位管理活動及其單位內部的會計工作不能孤立地存在，每一個部門的每一個人員的工作都會或多或少地與具體實施內部會計控制制度的部門和人員發生關系，每個人都不同程度地負有確保內部會計控制制度能夠得到貫徹落實的直接或間接責任，而不能認為只是會計部門或者是內部審計部門的工作人員所應當承擔的責任。在實際工作中需要不同管理職能部門的協調與配合，特別是在現代管理環境下，僅僅只是依靠某個部門或者某個人員的工作來達到總體管理目標的情況已經不復存在。因此，內部會計控制的運行，離開了不同管理職能部門的理解與配合，必然會處于孤掌難鳴的狀態，是難以達到管理目標和工作效果的。

五、提高財會人員的業務水平與道德素質

規范且齊全的內部會計控制制度，只能說是為單位內部會計控制工作的全面開展以及保證會計信息質量的提高確定了一個考核的基本框架，但制度運行狀況的好壞、內部控制制度是否有效，財會人員的道德素質與自律是關鍵。要通過對財會人員的業務與道德的繼續強化教育，提高他們的業務水平及綜合道德素質。建立一支高素質的財會隊伍是內部會計控制制度有效執行的重要保證。增強會計人員的職業道德和制度監督意識，這是有效實施內部會計控制的組織保證。

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