淺談會計人員的職業(yè)判斷

[摘要] 隨著市場經(jīng)濟的縱深方向發(fā)展以及經(jīng)濟更加趨向全球化，經(jīng)濟活動也表現(xiàn)出日趨復雜多樣化，同時反映經(jīng)濟活動狀況的會計領(lǐng)域也面臨著新的挑戰(zhàn)。會計核算中層現(xiàn)出前所未有的多變性、復雜性。相應(yīng)地會計人員的職業(yè)判斷就顯的尤其重要。本文擬從我國會計職業(yè)判斷的特點、具體表現(xiàn)等方面入手，淺顯地談?wù)劼殬I(yè)判斷——會計人員這一有力的智慧工具。

[關(guān)鍵詞] 會計人員職業(yè)判斷

會計人員的職業(yè)判斷就是會計人員以會計法律、制度、準則等會計法律規(guī)范和會計慣例等方面的基本要求為標準，充分、全面地考慮企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境、生產(chǎn)經(jīng)營特點等客觀要素，運用自身的會計專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，對會計日常事項處理、財務(wù)會計報告編制中確定或不確定性事項應(yīng)采取的處理原則、方法和程序等方面所進行的選擇和斷定的過程。

一、會計人員職業(yè)判斷的主要特點

1.合法性。盡管會計人員的職業(yè)判斷帶有明顯的主觀判斷性，而且會計制度、會計準則也賦予了會計人員選擇會計處理方法、原則、程序等方面的自由空間，但是這決不是說會計人員的職業(yè)判斷可以不受約束地隨意判斷，相反，在我國，會計人員的職業(yè)判斷只有在會計法律和國家統(tǒng)一會計制度提供的空間范圍內(nèi)進行才是合法的。例如，目前我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收款項計提壞賬準備只能采用備抵法，如果企業(yè)會計核算時采用了直接轉(zhuǎn)銷法，則違反了會計制度的規(guī)定。會計人員只能在企業(yè)會計制度允許選用的方法中選擇其適用方法，并據(jù)以進行有關(guān)會計核算。

2.專業(yè)性。任何判斷都是要給具有不確定性的事項尋找結(jié)論，會因事項所涉及的專業(yè)不同需要不同的專業(yè)知識。同樣作為綜合反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動的會計，也是一項專業(yè)性極強的工作，對各種實際發(fā)生交易或者事項的處理方法、具體處理原則的選擇等方面的判斷，只能依賴于會計人員的專業(yè)知識水平，只能依靠會計專業(yè)人員才能進行。

3.信息性。會計人員要做出正確的會計職業(yè)判斷，必須收集與判斷問題相關(guān)的信息資料，而后進行歸納、整理、分析、比較，從而獲得充分必要的判斷信息，并作為會計職業(yè)判斷的信息基礎(chǔ)。以計提資產(chǎn)減值準備這項會計政策為例，計提資產(chǎn)減值準備需要做大量的調(diào)查、準備工作，會計人員需要掌握有關(guān)的財務(wù)信息。如計提存貨跌價準備，要調(diào)查、掌握年末與企業(yè)存貨有關(guān)的市場銷售價格;計提壞賬準備，要調(diào)查掌握債務(wù)人的財務(wù)狀況、信用情況、償債能力等。總之，會計人員在進行會計判斷的過程中，必須堅持信息性原則，應(yīng)根據(jù)當時的情況和職業(yè)經(jīng)驗，以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)進行判斷，離開了必要的信息，判斷的可靠性就無從談起。

二、會計人員職業(yè)判斷的具體表現(xiàn)

會計人員的職業(yè)判斷可以說貫穿于會計核算工作的始終，涉及到方方面面。從會計流程看，從識別會計憑證，判斷其真實合法性，完整正確性，并做出正確會計處理，到合理設(shè)置、登記會計賬簿；再到組織財產(chǎn)清查，核對賬目；最后到編制會計報表。每個步驟都需要不同程度的職業(yè)判斷才能完成。具體來看，會計人員的職業(yè)判斷大致表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.會計政策的選擇方面。會計政策是企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及所采納的具體會計處理方法，它是企業(yè)進行會計核算的基礎(chǔ)。由于經(jīng)濟環(huán)境的復雜性和各個企業(yè)的特殊性，每個企業(yè)在對同一會計事項處理時可能會存在著多種可供選擇的具體原則和具體方法。例如，所得稅核算是采用應(yīng)付稅款法還是納稅影響會計法；長期股權(quán)投資是采用成本法還是權(quán)益法等等。作為這些具體會計處理原則和處理方法之間本無絕對優(yōu)劣之分，現(xiàn)行會計制度也缺乏對多種會計政策選用標準的具體規(guī)定。因此，會計人員在對交易或事項進行會計處理選用具體會計政策時，只能根據(jù)本企業(yè)的具體情況，運用自身的職業(yè)判斷在諸多可供選擇的會計處理政策中，選擇適合于本企業(yè)情況的具體會計處理方法，以使提供的會計信息真實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

2.會計估計方面。會計估計是會計人員對結(jié)果不確定的交易事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。在會計核算中，企業(yè)總是力求保持會計核算的準確性，但是有些交易或事項本身具有不確定性，不能精確地計量，因而需要會計人員根據(jù)經(jīng)驗做出估計。例如，企業(yè)按備抵法計提壞賬準備時，需要根據(jù)債務(wù)單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，以及經(jīng)驗等具體情況做出估計。可以說，在會計核算和信息披露過程中，會計估計是不可避免的，運用合理的估計是會計核算中必不可缺少的部分，并不會削弱會計核算的可靠性。當然，合理的會計估計也是建立在具有確鑿證據(jù)和會計人員積累更多經(jīng)驗的前提下，而不是隨意估計，漫天估計。如固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值;無形資產(chǎn)的受益期;長期待攤費用的分攤期間等常見的會計估計，這些項目必須通過會計人員合理的預(yù)計和推斷，綜合考慮其他相關(guān)因素，才能加以準確、合理地確認和計量。

3.實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用方面。實質(zhì)重于形式的會計核算原則要求企業(yè)會計核算應(yīng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。因為企業(yè)會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式或人為形式進行核算，而法律形式或人為形式又沒有反映其經(jīng)濟實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，那么，會計核算所提供的會計信息不僅不會有利于會計信息使用者的決策，反而會誤導會計信息使用者的決策，所以會計核算時應(yīng)遵循實質(zhì)重于形式原則。目前企業(yè)會計事項處理中的收入確認、關(guān)聯(lián)方交易的判斷、融資租入固定資產(chǎn)的會計處理都是實質(zhì)重于形式原則在會計核算中的典型應(yīng)用，但是具體運用實質(zhì)重于形式原則核算某項交易或事項時，究竟其法律形式和經(jīng)濟實質(zhì)孰輕孰重，必須依靠會計人員的職業(yè)判斷才能完成。

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