稅收應(yīng)增強環(huán)境保護的功能

[摘要] 在我國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的同時，環(huán)境問題也日益嚴(yán)重，稅收作為對微觀經(jīng)濟主體有效調(diào)控的手段，在加強環(huán)境保護方面應(yīng)發(fā)揮更大的作用。

[關(guān)鍵詞] 環(huán)境問題稅收保護

環(huán)境問題是人類在社會經(jīng)濟發(fā)展中面臨的共同性問題。廢水、廢氣、各種有害垃圾、耕地、森林等問題日益嚴(yán)重，社會經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，必須注重對環(huán)境的保護。在市場經(jīng)濟體制下，環(huán)境保護問是無法靠市場本身來解決的。為了彌補市場的缺陷，政府必須采取各種手段對經(jīng)濟活動進行必要的干預(yù)。除通過法律和行政等手段來規(guī)范經(jīng)濟活動主體的行為之外，稅收作為政府籌集財政資金的工具和對社會經(jīng)濟生活進行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟杠桿，在環(huán)境保護方面也是大有可為的。

一、稅收對加強環(huán)境保護的作用

稅收與環(huán)境問題的研究，最早是在20世紀(jì)20年代由英國經(jīng)濟學(xué)家庇古提出的，到20世紀(jì)80年代，環(huán)境稅收從理論研究的層面轉(zhuǎn)向?qū)嵺`，一些國家開始運用稅收手段保護環(huán)境，通過開征生態(tài)稅、綠色環(huán)保稅等稅種，對廢氣、廢水、垃圾、噪音、農(nóng)業(yè)污染等環(huán)境污染征稅，并逐步形成了綠色稅制體系。

縱觀西歐環(huán)境稅收制度盡管內(nèi)容不盡相同，但其基本內(nèi)容都由兩個部分所構(gòu)成:一部分是以保護環(huán)境為目的，針對污染、破壞環(huán)境的特定行為課征專門性稅種，一般稱之為環(huán)境保護稅，它是環(huán)境稅收制度的主要內(nèi)容。如荷蘭的燃料使用稅、廢物處理稅和地表水污染稅;德國的礦物油稅和汽車稅;奧地利的標(biāo)油消費稅;部分經(jīng)濟合作與發(fā)展組織成員國課征的二氧化碳稅以及噪音稅等等。另一部分是在其他一般性稅種中為保護環(huán)境而采取的種稅收調(diào)節(jié)措施。包括為激勵納稅人治理污染、保護環(huán)境所采取的各種稅收優(yōu)惠措施和對污染、破壞環(huán)境的行為所采取的某些加其稅收負擔(dān)的措施。這兩部分以第一部分環(huán)保稅為主，第二部分其他稅收調(diào)節(jié)措施為輔?！跋拗啤迸c“鼓勵”并用，共同發(fā)揮作用。

環(huán)境稅收產(chǎn)生的社會經(jīng)濟意義在于拓寬了稅收的調(diào)節(jié)領(lǐng)域，不僅在保護人類生存環(huán)境方面發(fā)揮了重要作用，而且充分體現(xiàn)了稅收的“公平”和效率原則。

我國隨著工業(yè)化進程的不斷加快，環(huán)境問題日漸嚴(yán)重，突出表現(xiàn)在四個方面:一是由于過度地采伐森林和放牧，使植被資源遭受嚴(yán)重破壞，造成生態(tài)環(huán)境惡化，不僅直接危及農(nóng)、林、牧業(yè)的發(fā)展，而且使自然災(zāi)害更為頻繁地發(fā)生。二是由于我國的企業(yè)多以煤炭為主要燃料，加之一些高能耗、重污染型企業(yè)迅速發(fā)展，使工業(yè)污染物的排放量驟增礦嚴(yán)重地污染了大氣、土壤和水源。三是由于人口迅速增長、城市化進程加快和消費水平提高，使城市生活垃圾大量增加卻未能得到妥善處理，從而造成環(huán)境污染。而機動車輛的增加則使空氣污染變得更加嚴(yán)重。四是農(nóng)村經(jīng)濟在發(fā)展過程中，出現(xiàn)占用耕地建房設(shè)廠，伐木毀林，以及過度施用農(nóng)藥等現(xiàn)象。

二、我國現(xiàn)行稅制中的有關(guān)環(huán)境保護內(nèi)容

在我國現(xiàn)行稅制中對環(huán)境保護方面的規(guī)定主要涉及五個稅種。

1.增值稅政策中對環(huán)境保護的規(guī)定。從2001年1月1日起，對下列貨物實行增值稅即征即退政策:①利用煤炭開采中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的頁油巖及其他產(chǎn)品，②在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的廢舊混凝土的生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。③利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。④在生產(chǎn)中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣生產(chǎn)的水泥。

對利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力實行應(yīng)納稅額減半征收政策。

2.消費稅政策中對環(huán)境保護的規(guī)定。對環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、成品油、及摩托車、木制一次性筷子、實木地板及小汽車等消費品列入征收范圍，并對生產(chǎn)銷售小汽車達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅。

3.企業(yè)所得稅政策中對環(huán)境保護的規(guī)定。將于2008年1月1日實施的《企業(yè)所得稅法》第27條第三款規(guī)定從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得可免征、減征企業(yè)所得稅;第34條規(guī)定企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以一定比例實行稅額減免。

4.城鎮(zhèn)土地使用稅政策中對環(huán)境保護的規(guī)定。根據(jù)不同地區(qū)、不同地段將稅額劃分不同的檔次，大城市每立方米0.5元～10元，中等城市每立方米0.4元～8元，小城市每立方米0.3元～6元，縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)每立方米0.2元～4元，以及對林區(qū)、礦山、煤炭企業(yè)等用地減免稅來達到合理節(jié)約用地提高土地使用率的目的。

5.耕地占用稅政策中對環(huán)境保護規(guī)定。首先確立了對占用耕地的行為征稅，其次耕地占用稅的稅率以縣為單位，人均耕地面積為標(biāo)準(zhǔn)確定單位稅額。中央統(tǒng)一規(guī)定單位稅額，各地區(qū)適用稅額由省級政府在中央統(tǒng)一規(guī)定的幅度內(nèi)核定，占用耕地按每畝1元～10元。

上述稅收措施形成了鼓勵保護環(huán)境、限制污染的鮮明政策導(dǎo)向，與政府的其他有關(guān)措施相配合，在減輕或消除污染，加強環(huán)境保護方面發(fā)揮了積極的作用。

但同時我們也應(yīng)該看到，我國目前尚未真正構(gòu)建起完善的環(huán)境稅收體系。面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，相對于社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，上述稅收措施還遠遠不能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用。一是各項稅制中環(huán)境保護措施顯得比較粗糙， 缺乏針對性和靈活性，仍有進一步改進、細化的必要。 如城鎮(zhèn)土地使用稅按地區(qū)地段確定稅率環(huán)保優(yōu)惠政策體現(xiàn)不出來。又如耕地占用稅僅僅表明了占用耕地應(yīng)該節(jié)約，而限制、嚴(yán)格限制、禁止使用或占用的意思沒有準(zhǔn)確地表達出來。目前我國耕地保有量只有18.3億畝，人均耕地只有1.4畝，是世界平均水平的三分之一。按照溫家寶總理在2007年政府工作報告中的要求，到2010年耕地保有量必須保持18億畝。那么實行最嚴(yán)格的土地管理制度，特別是切實保護基本農(nóng)田，是我國一項十分緊迫又艱巨的任務(wù)。二是環(huán)境保護的內(nèi)容有限，面比較窄。三是現(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一，主要限于減稅和免稅，影響了實施效果。四是與國外相對完善的環(huán)境稅收制度相比，我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種。其直接后果就是對微觀經(jīng)濟主體缺乏全面、普遍的環(huán)保約束。

三、如何強化稅收制度的環(huán)保功能

利用稅收手段保護環(huán)境是市場經(jīng)濟體制的必然要求。為了更好地利用稅收手段保護環(huán)境，應(yīng)該按照可持續(xù)發(fā)展及環(huán)境保護的要求重組現(xiàn)行稅制，將可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護的要求納入稅收政策之中。筆者認為應(yīng)該分兩步走：第一階段，在現(xiàn)行稅收制度中增加環(huán)境保護內(nèi)容，對符合可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護要求的產(chǎn)品、行為實行優(yōu)惠的稅收政策，對不符合可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護要求的產(chǎn)品、行為實行嚴(yán)格的稅收政策。第二階段，建立以環(huán)境稅為中心的環(huán)保稅收體系。

1.擴大資源稅的征收范圍，適當(dāng)提高資源稅稅率。我國已經(jīng)開征了資源稅，但是，我國的資源稅還不能適應(yīng)環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展的需要。完善我國的資源稅主要是擴大征收范圍和提高稅率兩方面的內(nèi)容。我國現(xiàn)行的資源稅征收范圍過窄，應(yīng)該把資源稅征收范圍擴大至土地、礦產(chǎn)、森林、草原、動植物、海洋、灘涂、地?zé)?、大氣、水資源等領(lǐng)域:我國的資源稅實行的是定額稅率，1994年至今，稅率固定不變，由于物價上漲，我國的資源稅實際上逐年下降。

2.擴大消費稅征收范圍，增加環(huán)保消費品的稅收優(yōu)惠措施。對在生產(chǎn)或使用過程中會產(chǎn)生嚴(yán)重污染或生態(tài)破壞的產(chǎn)品、行為征收消費稅，利用消費稅這一經(jīng)濟杠桿來調(diào)節(jié)人們的行為。如對煤炭、白色污染物、含磷洗滌劑、汞鎘電池等產(chǎn)品征收消費稅，對環(huán)保應(yīng)稅消費品給予稅收優(yōu)惠。通過征免消費稅，通過價格杠桿的調(diào)節(jié)作用抑制或鼓勵某些類別消費品生產(chǎn)銷售，鼓勵和引導(dǎo)民眾樹立健康的消費方式，提倡綠色消費。

3.土地增值稅稅制中增加限制性、懲罰性條款，對在房地產(chǎn)開發(fā)過程中毀林、毀綠化帶的行為課以重稅，并影響其開發(fā)成本的扣除。

4.極大提高耕地占用稅的稅率，并按照占用性質(zhì)或途徑明確稅負檔次。對耕地實行特殊保護，嚴(yán)格限制農(nóng)用地轉(zhuǎn)為建設(shè)用地，控制建設(shè)用地總量。將耕地占用稅的征收管理正規(guī)化，直接由稅務(wù)機關(guān)征收，不委托代征。

5.完善差別稅收政策。差別稅收是發(fā)達國家在環(huán)境保護領(lǐng)域常用的手段，差別稅收是指對不同的納稅對象，實行不同的稅率。通過差別稅收，對有利于環(huán)境質(zhì)量改善(環(huán)境效益好)的產(chǎn)品、行為、投資等實行優(yōu)惠稅率，反之，則可實行較高的稅率。應(yīng)在增值稅、企業(yè)所得稅、消費稅等稅制中增加差別內(nèi)容，加大差別距離。在增值稅中增加企業(yè)購置用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護設(shè)備發(fā)生的費用允許抵扣進項稅額的優(yōu)惠規(guī)定。除稅率差別外，對于從事國家鼓勵、扶持的產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，如果有污染環(huán)境、破壞環(huán)境的行為，應(yīng)取消其減稅、免稅的稅收優(yōu)惠。

6.建立環(huán)保稅收制度。對于污染嚴(yán)重、污染廣泛，以及通過現(xiàn)行稅制無法涉及的環(huán)境問題，可以通過設(shè)立環(huán)境稅來進行調(diào)控。環(huán)保稅按具體征稅對象的不同分水污染、空氣污染、垃圾污染和噪音污染等設(shè)立不同的稅目，以污染制造者為納稅人，分別實行定額稅率。同時應(yīng)注重環(huán)境保護稅的征收管理問題，環(huán)保稅收收人應(yīng)當(dāng)作為專用基金，嚴(yán)格實行?？顚Ｓ弥贫?，全部用于環(huán)境保護方面的開支。

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