淺談穩健性原則在會計工作中的運用

一、 穩健性原則的概念及其存在的前提條件

1.穩健性原則的概念

穩健性原則，是指在企業的核算中應盡可能地減少經營者的風險負擔，辦法是在符合會計政策的前提下，盡量低估企業的資產和收益，對可能發生的損失和費用則要算足。一般情況下，穩健性原則是考慮到預期無法收回的收益或有可能造成的損失而對賬目做出的提前預測，會計制度中要求:企業在進行會計核算時，必須遵循穩健性原則的要求，不能多計資產或收益，少計負債或費用，但不得計提秘密準備金。

2.穩健性原則存在的前提條件

會計的不確定性是穩健性原則存在的前提條件。會計的不確定性是指在一種或幾種情況和處境下的最終結果是得利或損失，只有在發生或沒有發生一個或幾個不確定的未來事項時，才能加以確認的會計信息。

會計不確定性問題產生的原因有內因和外因兩方面。外因即由于會計系統外部的環境的不斷變化而產生的會計信息的不確定性。如企業的承諾以及與銀行有關的資金借貸往來等信用，信用作為企業經營中一種必要的融通工具和交易保障，是企業會計不確定性產生的一個重要原因;由于企業在外幣業務中匯兌期限的不同而發生的匯兌損益、企業無形資產的攤銷、合同生效的長短等也都會引起企業資產因時間的關系而不斷地變化;企業在生產經營中，為了謀取超額的經濟利益，就必然會存在著一定的風險性，由于這種風險性存在，企業的會計信息中也就自然地存在著一種不確定性;另外，企業的生存與發展總是和社會環境分不開的，那么會計信息就一定會受到稅率、利率、物價變動指數、通貨膨脹等因素的影響，而使企業的資產不斷發生變化。內因指由于會計系統內部的信息加工過程中存在的不確定性問題而引起的會計信息的不確定性，如在會計人員的確認、計量、記錄和報告中，因自身業務水平或職業道德素質的限制，而使企業的會計信息不斷發生變化。總之，會計的不確定性所直接針對的就是會計信息的質量，會計信息的質量高低決定著會計不確定性的必然存在。

穩健性原則是人們對會計不確定性的一種必然反應。會計是經濟、技術與人結合的產物，會計不確定性的存在，就意味著風險的存在，存在著風險人們就自然會采取措施，尋找一種穩健的方法來回避風險，保護自己。會計工作中的穩健性原則就是人們所采取的一種方法。

二、穩健性原則在會計工作中的運用

會計制度中明確規定，要對委托貸款計提減值準備，對應收賬款計提壞賬準備，對短期投資計提跌價準備，對存貨計提跌價準備，對長期投資計提減值準備，對固定資產計提減值準備，對無形資產計提減值準備，對在建工程計提減值準備。這些減值或壞賬準備一般都是在年度或會計年度終了的時候，企業對各項資產進行檢查和核對后所做的工作，目的是要在穩健性原則的運用下，企業更好地了解目前各項資產的狀況，了解自身的信息，防止虛列資產，提高資產的質量，同時也就保證資產負債表的真實性和有用性。

1.對委托貸款計提減值準備

首先，企業應定期對企業的委托貸款金進行檢查，并按照委托貸款本金和可收回金額孰低進行計量，如果到期收回的金額低于委托貸款的本金，那么對可收回的金額低于委托貸款本金的差額計提減值準備，同時在會計報表上所反映的金額應該是委托貸款本金加上可收到的利息再減去計提的減值準備后的金額。并且把這項金額計入短期投資或長期債權投資的項目中。同時在會計制度中也有規定，如果委托貸款本應收到的利息確定無法收到，那么就不應該再計提利息，并且要把前期計提的利息沖回。

2.對應收賬款計提壞賬準備

企業的應收賬款有可能因為種種原因而無法收回，這樣這些不能收回的賬款就形成了壞賬，而在發生壞賬的時候所產生的損失就被稱為壞賬損失或費用。核算壞賬的方法可分為直接轉銷法和備抵法，為了更好地體現穩健性原則，在會計實務中我們都采用備抵法，同時用余額百分比法來估計壞賬損失。

3.對短期投資計提跌價準備

在會計制度中規定，應該對短期投資用成本與市價孰低的方法計量，也就是說在成本價低于市價的情況下仍采用成本價計價，在市價低于成本價的情況下應采用市價進行計價，并且把成本價和市價的差額計入短期投資跌價準備科目，使企業能夠正確地估計市場的動向，盡可能地做出正確的有利于企業的決策，減少損失。

4.對存貨計提跌價準備

一般情況下，對存貨的計價也采用成本與市價孰低法，在存貨的成本價低于市價時，仍用成本價計價。在市價低于成本價的情況下就要用市價計價，并把成本價與市價之間的差額計入跌價準備的科目當中。這是因為隨著科技的不斷進步，產品更新的速度也越來越快，如果自始至終都用成本價計價不僅不能很好地反映市場的情況，也沒有辦法使企業了解到當前正確的會計信息，這樣是和穩健性原則相違背的，也不利于企業做出更好地決策使企業的資金沒法發揮流動的作用。同時也會造成會計信息的失真，不利于各方面需要信息者的利益。

5.對長期投資，固定資產和無形資產計提減值準備

長期投資與被投資單位的經營情況有莫大的關系，因此長期投資應該定期對本企業所投資的單位進行檢查，以求更好的了解到長期投資的收益和損失。對于固定資產，由于技術的不斷推陳出新，也由于各種其他非自然和自然因素，固定資產會發生不斷的磨損以至減少其價值。無形資產也因其所存在的無實體性和不確定性，會不斷發生減值的情況，因此對此三項不可避免地要計提減值準備。

6.對在建工程計提減值準備

由于在建工程有可能出現較長時間沒辦法照常建設等原因，而在這段時間內在建工程也會出現很多非自然和自然的消耗，因此應遵循穩健性原則，對在建工程計提減值準備。

三、加速折舊法的應用

折舊指的是由于物資的損耗而減少的價值。對于企業來說，計提折舊一般是指計提固定資產，對于固定資產的折舊方法可以分為直線法和加速折舊法，但是由于科技的不斷發展，人們對于物資的生產已經達到了飛速的地步，這就加快了物資的淘汰和推陳出新，因此出于謹慎性的考慮，對固定資產一般在實務采用加速折舊法，這種方法是在固定資產的前期多提折舊，在后期少提折舊，這是因為在前期計提的折舊費較多而維修費較少，在后期折舊費較少而維修費較多，從而保持了在會計期間負擔的固定資產使用成本的均衡性，另外，由于這種方法在前期計提的折舊費較多，能夠使固定資產投資在前期較多地收回，在稅法允許將各種方法計提的折舊費作為稅前費用扣除的前提下，還能夠減少前期的所得稅額，符合謹慎性原則的應用。

無形資產具有無實體性，長期性和不確定性，不可避免地要對其采用謹慎性原則，進行攤銷。攤銷一般是在按法律和合同中規定年限孰低的方法來進行的，但是如果法律和合同都沒有明確指明無形資產的攤銷年限，就以十年為上限。

四、穩健性原則在實際運用中應注意的問題

1.穩健性原則的運用要正確處理與客觀性、配比性、可比性、相關性、可靠性、權責發生制等其他會計原則的沖突。如客觀性原則是反映以會計核算工作中實際發生的經濟業務為依據的企業財務狀況和經營成果，但是穩健性原則要求反映的是企業會計實務工作中確認可能發生但尚未發生的損失、費用或收入、資產等。此外，穩健性原則在維護出資者和企業利益方面的傾向性十分明顯，它以種種形式，促使企業采取“謹慎”的行為來達到既定的目的。因此，它可能失去客觀的立場。

由于上述原因，我們在經濟活動中，就應該采取一些必要的措施和手段來緩解其沖突。首先，我們應合理地確定各項會計原則的優先使用順序。在12條會計原則中，客觀性原則居于首要地位，穩健性原則必須在維護客觀性原則的基礎上加以貫徹和運用，對于其他會計原則的使用順序，由于各個企業的具體情況不同，我們可以根據實際情況來具體合理地確定。其次，要對沖突情況予以充分披露。由于每個企業所面臨的不確定性在不同時間、不同經營環境下有所不同，穩健性原則的應用時間、范圍和程度也應有所不同。因此，我們有必要在信息披露中充分說明穩健性原則的應用時間、范圍和程度，揭示因與其他會計原則的沖突而對企業財務狀況和經營成果的影響程度及其變動情況。充分的信息披露能有效地提高信息的可比性，從而使與企業有利害關系的信息使用者能準確地把握企業的財務狀況，防止沖突進一步惡化而誤導企業會計信息使用者。再次，我們還要對穩健性原則的應用進行必要的約束，這樣就可以在一定程度上減少操作上的隨意性和主觀性，能有效地預防和避免穩健性原則與其他會計原則的沖突。最后，我們還要加強審計監督，強化內在約束機制。由于穩健性原則在實際操作中有較強的隨意性和傾向性，因此，為了避免企業以運用穩健原則為借口，隨意變更會計核算方法，高估損失、低估收入，虛列成本費用，歪曲真實的經營成果，把穩健性原則當作成本、利潤的調節器，就必須加強審計監督工作，防止濫用和曲解穩健性原則，避免人為地加劇與其他會計原則的沖突。

2.穩健性原則的運用最關鍵的問題是穩健性原則的“度”的掌握。過度運用或運用不夠都可能降低穩健性原則優點的發揮而擴大其缺點，使企業的財務狀況和經營成果得不到準確的揭示，從而使企業會計信息的使用者在決策方面受到誤導。

在現時紛繁復雜的環境下，會計不確定性程度逐步提高，穩健性原則既然體現了人們對會計不確定性因素的謹慎小心的態度，就應要求會計人員在進行會計政策方案的選擇時應切實地尋找一個應用穩健性原則的平衡點，以使穩健性原則的優點得到最大限度的發揮，而將其自身的缺陷約束在—個最小的范圍內。我們在把握穩健性原則的“度”時，應將會計信息按其不確定性的大小分為“很可能發生”或“在很大程度上可確定”、“可能性極小”以及介于“很可能發生”與“可能性極小”兩者之間的三類。在充分考慮了相關性原則、客觀性原則及配比性原則的前提下，將穩健性原則與會計不確定性的分類結合起來，即對于那些“很可能發生”、“在很大程度上可確定”的費用或負債，應加以確認，并反映在企業的會計報表中;對于“很可能發生”和“可能性極小”之間的費用或債務，只要求在會計報表中加以反映和披露;而那些“可能性極小”的費用或債務，企業可以不在會計報表中的附注中加以說明和披露。至于對預計的收入和資產只有那些“在很大程度上可確定”的應在企業的報表中加以披露和說明，而對于那些“可能性極小”的，應從謹慎的角度出發，不必在會計報表中及其附注中加以說明和披露，不進行任何處理。但最重要的是，在按上述分類執行穩健性原則時，必須認真合理地權衡相關性、客觀性、配比性與穩健性原則之間的成本效益，而不能片面地“教條化”執行，否則仍會犯“度”運用不當的錯誤。

為了保證我們既體現穩健性原則，又不損害會計信息的相關性和可靠性，國家在具體會計準則中作了如下規定:一是要研究和控制操作性較強的“適度運用”的具體標準或規范;二是要建立和完善外部的約束機制;三是要研究和協調會計準則與財務制度、稅收法規之間的關系，調整現行企業經營業績的考核評價方法，以增強企業適度運用穩健性原則的內部動力和承受力;四是要遵循財務報告的充分披露原則。這樣才能更有效地合理運用穩健性原則，使其為企業帶來更大的經濟效益和社會效益。

穩健性原則是建立在會計人員的職業判斷和一定環境之上的。考慮到我國這些方面的現實情況，在貫徹落實穩健性原則時，一方面，要努力提高會計人員的專業水平和判斷能力，提高會計人員的職業道德素質，優化會計行為;另一方面，鑒于不同類型的企業在外部信息需求、企業管理水平、會計隊伍建設等方面的差異，會計制度可先在上市公司實施，待條件成熟之后，再逐步推廣到所有企業，從而使穩健性原則在企業中得到合理的應用。