對我國企業會計信息失真的新思考

[摘要] 會計信息是企業各方利益相關者進行經濟決策的重要依據，會計信息的真實性是會計信息質量特征的核心，本文探討了會計信息失真的危害及其治理和防范。

[關鍵詞] 信息失真危害防范

會計信息是企業經營管理和科學決策的重要依據，是政府對國民經濟進行宏觀和微觀管理的重要信息來源，也是投資者和證券市場必不可缺的信息資料。在我國，近幾年來會計信息失真已成為破壞社會主義市場經濟秩序、損害國民的一大毒瘤，到了非治不可之時。

一、企業會計信息失真的危害

虛假的會計信息給國民經濟帶來的危害是極其嚴重的。從微觀角度來看，假如企業的會計信息是虛假的，那么對于企業的投資者來說，有可能得不到應有的投資收益。若是國家資產的投資，則造成了國有資產的流失，這就產生了投資風險對于企業的債權人來說，有可能得不到應有的還本付息的結果。若國家銀行是其債權人，則造成了呆賬或死賬，形成了金融風險。若公眾是其債權人，則形成了債務糾紛。對于企業的經營管理者來說，有可能進入瞎指揮、盲目管理的狀態，并使企業的商譽水平大幅度下降。從宏觀角度來看，假如企業的會計信息是虛假的，那么國家對企業征收的稅收收入有可能被大量地偷逃，國家就得不到應有的國庫收入，國家機器就不能得以順利地運轉。國家應征收的稅收收入大量散失在社會上，就會造成新的社會問題，激化社會在分配上的矛盾。假如企業債券持有人不能如期兌現，就會影響社會安定團結，導致社會動蕩不寧。國家有關職能部門得不到真實的會計信息，就會在經濟決策、經濟管理、經濟監督等方面犯下不可彌補的錯誤，給國民經濟造成巨大的損失浪費。

會計信息失真導致了宏觀調控與微觀決策的失誤。會計信息失真導致傳遞給全國、全社會的信息失去真實性，影響所及諸如國民經濟的國內生產總值、國民收入等統計資料誤傳給國家計劃、統計部門，憑以制定的國家長、短期發展計劃和宏觀經濟調控政策起誤導作用。基層會計信息失真，給微觀主體的決策也會造成決策失誤的后果。如果會計信息失真，市場銷售、資金流轉、成本水平、效益狀況等數據虛假，會導致宏觀調控和微觀決策失誤，造成嚴重的經濟后果。會計信息失真為經濟犯罪活動提供方便，滋生腐敗會計信息失真，不論其是故意的還足無意的，必然會造成管理混亂，漏洞百出，給不法分子有機可乘，賬實不清，可以混水摸魚；收入不報，成本不實，截留利潤，為貪污盜竊開了方便之門；偽造或變造憑證，虛報冒領，虛盈實虧等。

二、企業會計信息失真的防范和治理

隨著我國市場經濟的發展，面對國際最經濟一體化的大趨勢，我國的會計工作如何適應國際化發展的潮流如何提高會計信息質量，這是關系到我國市場經濟能否正常有序發展的關鍵。防范和治理會計信息失真可從以下幾方面努力。

1.完善和創新會計法規制度體系

會計準則制定機構應利用最新的理論成果去檢驗準則體系，以確定哪些準則過時、哪些準則內容需改進、哪些問題準則尚未涉及，并按輕重緩急逐一解決。更重要的是，準則制定機構要允許和鼓勵用戶參與準則的制定，維護準則的中立性。要繼續建立和完善統一的會計制度體系。會計制度和會計準則并存是我國的明顯特色。企業會計制度作為我國會計準則的補充，與會計準則承擔規范我國的會計核算的任務。統一的會計制度的建立和完善，對于規范我國企業會計核算行為，真實、完整地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，進一步規范我國的資本市場，提高會計信息質量，建立和完善現代企業制度，促進社會主義市場經濟的健康發展，必將發揮十分重要的作用。

2.通過產權治理會計信息失真

會計信息失真的根源在于產權關系模糊、企業治理結構不規范、利益實現機制紊亂、缺乏有效的監督等眾多因素，我們必須從更為廣闊的領域，采用系統綜合治理的思想，方為有效。首先要明晰產權，發揮產權制度對會計信息生成過程的規范和界定功能。只要產權界定清楚，會計規范的運行和會計信息的生成就會是有效率的。我們認為在現代企業制度基本構架中所進行的產權改進，與會計信息質量最為相關的措施包括：塑造公有產權主體代表，使其真正負起監管國有企業的職責；在塑造公有產權主體代表的同時，引進部分私有產權，形成多元化的產權結構；形成剩余索取權和控制管理權相分離的產權結構；形成剩余索取權可轉讓的產權結構;其次，要規范公司治理結構，保證會計信息的真實可靠。要根據企業的具體情況和領導者的素質情況，依照互相配合、互相制衡的原則，采取靈活多樣的形式構架企業治理結構和領導體制，建立健全經理人法人代理權的激勵與約束機制;最后，要轉變監督方式，提高監督效率。既要避免不必要的重復監督、多重監督的不經濟行為，又要力戒從各自的經濟利益出發實施監督的偏差，尤其要協調好獨立審計監督與稅務部門征稅依據之間的關系，要理順現實監督中由此造成的一些混亂現象。

3.建立公允、規范的會計核算機制

會計核算機制包括會計準則和會計制度的制定和貫徹執行兩個方面。目前應在貫徹執行上下工夫，建立以內部監督為主體、外部監督為補充，而外部監督中則以社會監督為主體、政府監督為補充的會計監督機制。當前，會計信息失真的重要原因就是企業負責人的干預。因此，企業應充分發揮職工代表大會、監事會對廠長經理的監督作用。應將內部審計機構從企業中獨立出來，直接受董事會領導，將審計情況向董事會報告。同時應按會計規范化的要求建立嚴密、完善的企業內部管理制度，以保證會計信息的真實、可靠。外部監督機制主要指代表國家利益對企業進行監督的財政、審計、稅務等部門，必須依靠法律及有關規定認真履行監督職責。對于提供虛假會計信息的行為要及時糾正，對有關人員要嚴肅處理，情節嚴重的追究其刑事責任。在監督中各方要密切配合，通力合作，既要杜絕執法尺度不一、重復監督的情況，又要避免在監督中形成“盲點”。

4.將會計職能行業化，適度推行會計委派制

會計委派制是指委托人通過向企業委派會計人員，以改變在原有會計人員管理體制下企業經營者能輕易操縱會計賬務的弊端，使委派的會計人員能站在委托人，以及社會公眾的立場上公正、客觀地處理會計事務，從而達到盡量避免會計信息失真的目的。應劃清各類財會人員的職責，有選擇地選派偏重于核算職能的財會人員。建立以財務會計人員委派制，管理會計人員回歸制為主體，代理記賬制為補充的會計人員管理機制。其基本構想是將目前混為一體的會計隊伍按其使用分為管理會計人員和財務會計人員。對前者，實行徹底的回歸制，即將管理會計人員完全劃歸單位，代表所在單位行使職權；對后者，則要實行徹底的委派制，即財務會計人員完全由國家統一的管理機構——會計管理委員會委派，代表國家行使職權。對規模較小或不具備設置專門會計機構而又獨立核算的單位，特別是一些個體私營單位，則由經會計管理委員會批準的具有代理記賬資格的會計師事務所或會計服務所等機構代理記賬。管理會計通過對財務會計所提供信息的綜合、加工、改制，為單位的決策中心提供有用的信息，并直接參與該單位的經營管理。

5.加大處罰力度，降低經營者的預期風險收益

經營者提供失真的會計信息不僅要承擔上述聲譽損失成本，還必須承擔物質成本。根據經營者是“有限理性的經濟”并“追求效用最大化”的經濟學假設，其行為必定遵循成本效益原則。獲得風險收益是經營者提供失真會計信息的主要目的。我們認為，使經營者的風險成本大于其風險收益是一種有效防止經營者提供失真會計信息的物質上的內在激勵措施。這便要求加強社會監督力量，提高審計質量，從而增加經營者造假受罰的風險，同時加大處罰力度，以求降低經營者的預期風險收益。

6.完善注冊會計師審計制度

西方國家的經驗表明，民間審計制度對治理會計信息失真問題是十分有效的。我國雖然有名目繁多的監督部門，且隔三岔五地檢查，但往往是一些為了實現特定目的和利益的行為，監督成本高昂，對于防范會計信息失真所起的作用不大。因此應轉變監督方式，建立以注冊會計師為主體的監督體系。國家一方面要提高注冊會計師隊伍的質量，增強注冊會計師的獨立性，提高注冊會計師的職業道德水平;另一方面要監督監督者，即對注冊會計師的服務質量進行抽查，發現舞弊行為，及時果斷處理。