淺談固定資產減值及其折舊的會計處理

[摘要] 根據《企業會計制度》規定，資產必須是能為企業帶來經濟利益的資源，如果在未來不能帶來如期的經濟利益，就表明其價值降低了，需要計提資產減值準備。固定資產在計提減值準備后，還會影響其折舊數，需對折舊率和折舊額進行調整，并進行相應的會計處理。

[關鍵詞] 資產固定資產固定資產減值固定資產折舊

我國2001年新頒發的《企業會計制度》中對資產的定義是：“資產是指企業由過去的交易、事項所形成的，能以貨幣計量的，由企業擁有或控制的，預期會給企業提供未來經濟利益的資源?！睆亩x可以看出，資產是一項經濟資源，而且是一種特定的經濟資源，1.是一種能為企業提供未來經濟利益的經濟資源;2.要由企業擁有或者控制;3.必須是可用貨幣計量的。如果資產為企業提供未來經濟利益的能力下降了，就說明資產的價值降低了，資產已經發生了減值，按《企業會計準則》規定，就需要對該項資產計提資產減值準備，不能再按原來的價值來計量了。

《企業會計準則》規定，各單位要在期末對資產進行重新計量，當未來可收回金額或變現價值低于賬面價值的時候，就要提取減值準備或跌價準備，其會計處理方法是：一方面抵減資產的賬面價值，另一方面增加當期的費用，減少當期的利潤。當以后不利影響消失的時候，再在原來提取減值準備或跌價準備的范圍內恢復該項資產的價值。對于固定資產，由于要按其價值和使用年限提取折舊，當其價值發生變化的時候，其折舊額也相應的發生變化。所以，當固定資產發生減值的時候，不但要對其價值進行重新的計量，還要重新計提折舊。

下面我們以東方公司某一設備為例，介紹一下固定資產減值的會計處理及減值后對折舊的影響及處理。

一、固定資產減值及其對折舊的會計處理

例如，東方公司2002年12月20日購置了一套設備，總價值為200000元，該設備預計使用時間為10年，預計凈殘值為10000元，該公司采用平均年限法計提固定資產折舊。2005年12月31日，在財產清查時發現該設備預計可收回金額變為59000元，發生了減值，但預計凈殘值和使用年限沒變化。假定東方公司按年度計提固定資產折舊，則各年提取的折舊應該是：

1.2003年1月1日至2005年12月31日，東方公司每年計提折舊金額為（200000-10000）/10=19000元，3年累計折舊金額為57000元。其每年會計處理：

借：制造費用19000

貸：累計折舊19000

2.2005年12月31日，該項固定資產賬面凈值為143000元，（200000～19000*3）；經財產清查其可收回金額為59000元。因此判斷該設備發生了減值，該公司應該計提固定資產減值準備，提取金額為84000元（143000-59000）元，其會計分錄為：

借：營業外支出—計提固定資產減值準備84000

貸：固定資產減值準備84000

2005年12月31日固定資產發生減值時，應先對固定資產計提折舊，然后才能進行計提固定資產減值準備的會計處理。）

3.2006年1月1日年至 2012年12月31日每年計提折舊時，應按該設備2005年12月31日計提減值準備后的固定資產賬面價值59000元，尚可使用壽命還有7年計提折舊，則年折舊額為：（59000-10000）/7=7000元。每年的計提折舊的會計分錄為：

借：制造費用 7000

貸：累計折舊7000

二、轉回已確認固定資產減值損失及其折舊的會計處理

《企業會計準則》規定，如果有跡象表明以前期間據以計提固定資產減值的各種因素發生變化，使得固定資產的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值損失應當轉回，但轉回的金額不應超過原已計提的固定資產減值準備，并且應當按照固定資產恢復后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算固定資產的折舊率和折舊額。

仍以上例為例，假定2008年12月31日東方公司財產清查時發現，由于市場發生了變化，對公司產生不利影響的因素消失，該設備的可收回金額變為90000元，但此時該設備賬面價值為38000元（59000-7000*3）。

1.在2008年12月31日，該設備的可收回金額為90000元，賬面價值為38000元，按照可收回金額與賬面價值孰低的原則進行比較，則應保持原來的賬面價值，不用進行會計處理。但38000元是提取減值后的賬面價值，如果沒發生2005年12月31日的減值，當時不提取減值準備，則其賬面價值應當為86000元（200000-19000*6），所以我們還得把可收回金額90000元和沒提取減值的賬面價值86000元比較，說明該設備已經恢復到了原來的水平，這時我們就應該調整其賬面價值，但要在原來的減值準備的范圍內恢復，即恢復到86000元。應恢復的價值為86000-38000=48000元。

借：固定資產減值準備48000

貸：營業外支出—計提的固定資產減值準備48000

2.在2009年1月1日至2012年12月31日期間，每年計提折舊時，應按2008年12月31日轉回減值損失后的固定資產賬面價值86000元和尚可使用壽命4年重新計算確定折舊率和折舊額，即每年計提折舊額為：（86000-10000）/4=19000元，其會計分錄為

借：制造費用19000

貸：累計折舊19000

這個折舊數和沒發生減值時的折舊數相同。