論我國民營企業稅制環境的改善

一、民營企業的發展及其在我國經濟中的重要地位

改革開放以來，我國民營經濟得到了快速發展，已經成為我國國民經濟發展的強勁和穩定的動力。據統計，1979年～2002年，我國個體、私營經濟年均增速達20％以上。截至2003年末，全國私營企業有300萬戶，注冊資金3.5萬億元，非公經濟占GDP的60%以上，民營企業從業人員超過1億。從3年來中國企業500強排序情況分析，私營企業在中國企業500強中的個數和比重逐年上升，在國民經濟中的地位逐步提高。民營經濟的年增長速度達到20%以上，大大高于同期國民經濟年均增長9.5%的速度。特別是近年來，在世界經濟不景氣，全球經濟增長速度明顯放緩，美日歐三大經濟體增長乏力甚至負增長的形勢下，我國經濟持續快速增長，一枝獨秀，民營經濟的快速發展是一個十分重要的因素。

在促進經濟增長的同時，我國民營企業還在解決就業、稅收、社會公益事業、繁榮城鄉市場、積極參政、議政等社會政治生活中發揮著重要作用。“幾年來的實踐表明，一個地區經濟繁榮與否，與這個地區市場化高度相關。而市場化程度高低又直接表現為該地區民營經濟所占份額多少。哪里的民營經濟發展得快，在國民經濟中所占的比重大，哪里的經濟就繁榮，就業的壓力就相對小得多。從全國情況分析，按各省、自治區、直轄市非公企業的數量多少做順序排列，再把各地的GDP總量的規模大小做順序排列，結果發現二者成直接正比例關系，即非公企業數量多的地區，GDP總量規模就大；非公企業數量少的地區，GDP總量規模就小。從我國東、中、西部地區經濟發展的差距看，也是直接體現在非公經濟發展的差距上，而且非常直觀地表現出來，充分展示了民營經濟是促進社會生產力發展的重要力量。”

二、我國民營企業面臨著嚴重的不公平稅制環境

近年來，我國更加強調民營企業在國家經濟發展中的重要作用。黨的十六大報告中指出，“必須毫不動搖地鼓勵、支持和引導非公有制經濟發展。個體、私營等各種形式的非公有制經濟是社會主義市場經濟的重要組成部分，對充分調動社會各方面的積極性、加快生產力發展具有重要作用。”黨的十六屆三中《決定》又明確提出，要“大力發展和積極引導非公有制經濟”。可以說我國的政策環境越來越有利于民營企業的發展。

任何企業的生存和發展都離不開一個良好的環境，其中政策和制度環境尤其重要。但是就目前來看，我國民營企業面臨的法制環境特別是稅制環境，并不是太好，較為嚴重地存在著制度上的不公平和歧視問題。

1.民營企業與國有企業之間的不公平稅收待遇。在國家稅制的各種主體稅收政策及制度條款中，雖然對不同所有制企業并沒有明顯的差別性規定，但仍有一些給予國有企業特別的優惠政策而民營企業享受不到。國有企業享受技術改造貼息；國有、集體和股份制企業技術開發費以及技術改造投資購買國產設備可以部分抵扣所得稅。例如：1996年財政部、國家稅務局《關于促進企業技術進步有關財務稅收問題的通知》和1999年國家稅務局關于《企業技術開發費稅前扣除管理辦法》中，都明確僅適用于國有、集體企業及國有、集體控股的股份制、聯營企業。另外，國有企業的一些開支，如住房、福利等可記入成本，民營企業則不允許。

此外，由于體制性障礙導致的市場準入門檻過高、融資渠道不暢、政府服務虛位等方面民間資本與國有資本相比，在很多政策上明顯處于劣勢。由于政策法規保障不力，民營企業合法權益往往還不能得到有效的法律保障，非法剝奪、損害、侵占民間企業資產的現象時有發生，吃拿卡要、亂收費、亂罰款、亂攤派的問題尤為嚴重，也使得民間投資者信心和積極性在一定程度上受到挫傷。

2.民營企業、國有企業與外資企業之間的不公平稅收待遇。這些年來，外資企業比國內企業的有效稅率要低10到12個百分點。而且內外資企業除了稅率不同外，稅基也不一樣。內資企業計稅工資規定為800元到960元，而外資企業沒有計稅工資的概念。也就是說，國內企業只有800元到960元的工資可以進入成本，不收所得稅，高于這部分的工資則需要交納所得稅。而外資企業所有的工資支出均可計入成本。對于內資企業中的國有企業，國家有規定，效益增長到一定比例時，經過上級主管部門批準，可以提取一定比例的收入作為工資計入成本，使得國有企業事實上都能變相地將工資全部打進成本。而只有民營企業是完全按照稅法的規定，只能將800元到960元的工資計入成本，其他的工資都是從企業所得稅稅后的利潤中拿。而且，民營企業還存在雙重征稅問題，公司的凈利潤除了要交30%以上的各種保險費，還需交33%所得稅，個人收入超過800元以上還要交個人所得稅。

三、稅制不公，使我國民族工業尤其是民營企業的生存環境逐漸惡化

一方面，我國內外有別的企業所得稅制體系，實質上加重了民營企業的相對稅收負擔。我國民營企業大多數屬于中小企業。據有關部門調查，2002年度全國47225家中小企業當年實現銷售營業收入21078億元，利潤總額1201億元。繳納的各種稅收總額1422.4億元，其中流轉稅占60.4％，企業所得稅占28.3%，其他稅費占11.4％。從總體稅收負擔水平上看，中小企業稅收占銷售收入的負擔率6.81％，高于全國各類企業6.65％的水平；稅收占資產總額的負擔率4.9％，高于全國1.91％的水平；稅收占利潤的119.6％，高于全國99.9%的水平。國家稅法對中小企業制定了一些優惠政策，但這部分政策大都以所有制或企業屬地劃分界限，如一些特殊區域內執行的稅收優惠，在執行中，真正享受到的企業為數不多，如福利企業減免稅、出口退稅、新產品減免稅等，屬于此類企業只占整個中小企業的10％～15％，而絕大多數中小企業（約占85％）受經營范圍、業務渠道、經營管理方式和產品結構諸因素的影響，形不成規模，更不能形成支柱產業，能夠出口創匯的少。目前只能維持簡單再生產，無法享受稅收優惠政策，從而制約了自我發展的能力。我國民營企業雖然發展速度很快，數量很大，但總的來講，普遍都還處在資本的初期積累和創業階段，大多數還遠談不上規模經營，不公平的稅收負擔，使得這些企業完成資本積累，進行技術改造、科技開發和規模擴張將更加困難。

另一方面，我國給予外資企業的超國民待遇不僅僅給外資帶來了豐厚的利潤，也使得我國原本就十分脆弱的民族企業，特別是民營企業在競爭中處于更加不利的地位。據報道，1978年～2004年，中國進出口總額增長54.9倍，年平均增長16.74%，遠遠超過GDP年平均增長幅度，但出口增長在很大程度上只不過是外資企業的出口增長。以天津為例，2004年天津314家外資企業出口總量為99.4億美元，占天津出口總量的99.1%，而103家內資企業總計出口234萬美元，占有量不到0.2%。該報道引述《中國產業地圖》一書指出，中國每個已開放的產業的前5名都由外資公司控制。在中國28個主要產業的合資企業中，外資在21個產業中擁有多數資產控制權，在占有主導份額大型超市領域，外資控制比例高達80%以上，擁有絕對優勢。外資企業利用技術壟斷和技術壁壘對本土企業產生的擠出效應越來越明顯，本土企業對外資企業的依賴性又帶來替代效應。一些有識之士已經認識到，目前我國的國民經濟結構可能套牢在低端產業陷阱之中的危險正在逐步增加。我國民族工業尤其是民營企業的生存環境正在逐漸惡化。

四、盡快統一企業所得稅制，改善民營企業的生存環境

從2005年1月1日起，我國已經進入WTO的后過渡期。在這一時期，入世對我國的沖擊和影響將越來越明顯：關稅在兩三年內將接近最終減讓水平，非關稅措施即將全面取消，服務市場開放力度迅速擴大，將逐步取消外資進入的地域限制、數量限制、股權限制。內資企業也將面臨更為嚴峻的生存挑戰。筆者認為，我國內外資企業所得稅稅制的統一已經十分緊迫，改革的時機也比較成熟，應該及早啟動，拖延不得。

為了大力鼓勵和支持民營經濟快速發展，為民營企業創造一個寬松的稅制環境，合并以后的《企業所得稅法》應當在不違背WTO規則的前提下，有針對性地、配套地對民營企業在稅收上給予適當的優惠。

1.加強對民營企業的產業引導，對從事國家鼓勵類產業的民營企業，在一定期限內，實行稅收減免優惠政策，可按15％的稅率征收企業所得稅。

2.為鼓勵發展民營經濟性質的高科技企業，對新辦的高科技企業，經認定后，自開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。

3.為促進民營企業的技術改造，建議對投資于符合國家產業政策的技術改造項目的民營企業，其項目所需國產設備投資的40％可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。

4.為充分發揮民營企業在解決就業方面的優勢，引導民營經濟從事第三產業開發，建議對現有的民營經濟性質的服務型企業和商貿企業新增加的崗位，當年新招用的下崗失業人員達到職工總數的30％以上，并與其簽訂3年以上期限勞動合同者，經勞動保障部門認定，稅務機關審核，3年內對年度應繳納的企業所得稅額減征30％;對新辦的民營經濟性質的服務型企業和商貿企業，當年新招用下崗失業人員達到職工總數30％以上，并與其簽訂3年以上期限勞動合同的，經勞動保障部門認定，稅務機關審核，3年內免征營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅。

總之，民營企業是我國社會主義市場經濟主體的重要組成部分，民營經濟在我國社會主義市場經濟中發揮著重要的作用。目前我國內外企業所得稅稅制分立的情況，使得民營企業面臨著極不公平的稅制環境，惡化了民營企業的生存環境，嚴重制約了民營企業的進一步發展，必須盡快實現統一。同時還應當在不違背國際規則的前提下，配套地、有針對性地對民營企業實行適當的稅收優惠，優化民營企業的稅制環境，以保護和促進我國民營企業的快速發展。