事項法下會計信息系統的構建

摘要：在現行價值法會計下，會計信息系統的運行條件及其會計信息的構成內容都存在許多問題，解決這些問題的有效途徑就是采用事項法會計信息系統。本文根據事項法會計的基本原理提出了事項法會計信息系統的構成內容，對系統各環節運行的條件和標準進行了詳細的闡述，分析了該系統的與現行會計系統的對接問題。

關鍵詞：會計信息系統

事項法會計 價值法會計

網絡

會計作為一個信息系統，其重要的使命就是向信息使用者提供相關可靠的會計信息。在現行會計方法下，會計信息系統的運行需要具備三個條件：一是需要借助穩定的貨幣單位進行會計計量；二是需要選擇一定的會計政策和會計估計作為會計處理的基礎；三是需要特定的歸納分配方法進行會計記錄?？v觀支持會計信息系統運行的三個條件，它們都會給會計信息帶來不利影響：貨幣計量，使會計遺漏了大量為企業帶來重大影響的非貨幣信息：會計政策和會計估計的選擇應用，使會計信息帶有很大的人為性；特定歸納分配方法的運用，使會計信息的生成具有很強的主觀性。這些運行條件的實施，往往導致會計信息失去其相關性和可靠性。如果采用事項法會計系統，這些問題就會得到很好的解決。事項法會計是以可觀察的、可用會計數據表現其特性的具體經濟活動、交易和事件作為會計要素，通過一系列的會計確認、會計計量、會計核算和會計報告等環節，向信息使用者提供會計信息的一個會計信息系統。事項法會計，可以克服現行價值法會計下無法解決的問題，是會計未來的發展方向。我國目前對事項法會計的認識還僅停留在概念和其涵義的理解上，對其系統的構成和運行條件還沒有進行較為深入的探討。本文對事項法會計信息系統的構成環節及內容進行較為深入的討論，希望以此推進事項法會計在我國的發展進程。

一、事項法下的會計確認

會計確認是指篩選、確定并接受企業經濟活動的數據，予以正式記錄的過程。在會計信息系統中，會計確認居首位，是會計信息的輸入環節。事項法會計的確認主要解決兩個問題：一是發生的經濟事項應確認的會計要素內容；二是這些要素應記錄的時間歸屬。

1.會計要素構成內容的確認。會計要素是會計核算對象的基本分類，是進行會計確認和計量的依據。在價值法會計下，會計要素依據資金運動的規律劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。以反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況。在事項法會計下，會計要素根據經濟事項內容加以確定。經濟事項是指那些可用會計數據表現其特性的經濟活動、交易或事件。事項法下的會計數據并不是以價值作為唯一的表示方法，有些數據也用非價值方法來表現。對于可用價值表達的經濟活動，可根據經濟事項的內容將會計要素劃分為籌資事項、采購事項、生產事項、銷售事項等。對于非價值表現的經濟活動或事項，可將會計要素劃分為諸如生產力、質量、擔保、合同簽訂、經營租賃等內容，對這些會計要素可采用列示的方法進行說明。通過比較可以看出，事項法下確認的會計要素范圍比價值法的確認范圍更加寬泛，確認內容也更加全面。

2.會計要素記錄時間的確認。由于會計分期前提的存在，使得會計在記錄經濟業務時，必須明確會計要素的時間歸屬。在價值法會計下，為了反映經濟活動的因果關系，對會計要素的記錄時間采用了權責發生制作為確認基礎。在事項會計法下，由于會計人員不必再為經濟事項的因果關系進行人為分類，只需將同類事項進行歸納，存儲，不必進行繁瑣的加工處理，因此，在記錄時間的確認上可遵循收付實現制原則。即以經濟事項的發生時間作為會計的記錄時間。對于發生時間的認定標準，遵循實質重于形式的原則，以經濟活動發生的現實性作為判斷標準。如融資租賃固定資產，以租賃合同的簽署日期作為此項活動的發生期；銷售商品業務，以開出銷售發票的日期作為業務的發生期。采用收付實現制，使會計的確認時間同業務的發生時間相一致，避免了人為的權責分配，可使會計信息處理更加及時和真實。

二、事項法下的會計計量

會計計量主要是確定會計要素的價值。對于那些需要以價值反映的會計要素來說，必須以適當的計量方法和計量屬性計算出入賬價值。在現行會計計量模式下，通常采用歷史成本的計量屬性，以名義貨幣單位進行計量。在事項會計法下，為了能從多角度滿足信息使用者的使用需求，需要建立起區別于現行會計系統的計量模式。

1.會計計量采用多重計量屬性。表達會計要素價值的計量屬性有多種，公認的主要有：歷史成本、現行成本、現行市價、可變現凈值、公允價值等。在會計計量中，無論采用什么樣的會計系統，歷史成本都是首選的會計計量屬性。但隨著交易活動的復雜化，會計環境的多樣化，要求會計人員運用不同的計量屬性表達會計要素的價值。信息使用者在使用會計信息時，需從多方位考慮，客觀上也要求會計人員對會計要素進行多維計量。如對固定資產按歷史成本計量，可反映其取得價值；按現行市價計量，可反映經營環境對其產生的影響。按公允價值計量，則反映其交換的需要。以多重計量屬性表達會計信息，能將不同屬性的計量優點相結合，做到各種計量方法相互補充，各有側重。

2.采用非價值指標計量。經濟活動所發生的一些事項，有些可能無法以價值的形式加以反映，如果將這些事項省略，會使會計信息的有用。性大打折扣。事項法會計從單一的貨幣計量中解脫出來，尋找一些非價值指標作為價值指標計量的補充，這些指標大體上可分為以下三個方面：

(1)反映企業生產經營狀況的指標，包括勞動生產率、市場占有率、客戶滿意率、產品質量等。

(2)反映企業社會責任履行情況的指標，包括環境治理投入、安置下崗人員、安置轉業軍人、扶貧、社會慈善捐助等。

(3)反映企業未來增長潛力的指標，包括企業的人力資源、團隊精神、技術儲備等。

這些非價值的計量指標，由于其不具有可比性，因此，它們也無法反映到以價值為記錄特性的賬薄中去，可以考慮設置非價值指標賬簿解決這些信息的反映方式問題。

3.定量計量與定性計量相結合。定量計量是將會計要素以實物、時間、勞務和貨幣等計量單位，從數量上對其反映和控制。定性計量就是將會計要素以文字、圖形、表格等形式進行表述和說明。為了完整反映經濟事項的真實信息，事項法會計采用定量計量與定性計量相結合的方法，以定量計量為主，定性計量為輔，通過各種方式展示的指標數據，共同描述會計要素的真實面目。

三、事項法下的會計核算

會計核算是指通過一定的載體將會計主體所發生的經濟事項完整記錄下來，并通過一定的方法將其歸類匯總，為編制會計報表做準備。在現行的會計系統下，會計核算的完成，需運用一定的會計政策和會計估計，并借助一定的核算方法進行。在事項會計法下，會計工作擺脫了政策和估計的束縛，盡可能按經濟事項的本來面目進行記錄。會計核算的主要內容是：

1.以事項要素內容設置會計科目和賬戶。在事項法會計下，由于會計要素不再劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等項目，而是將經濟活動劃分成可價值化的事項和非價值化的事項。因此，在設置會計科目和賬戶時，應考慮事項會計要素的特點。對于可價值化的經濟事項，根據企業管理的需要和信息使用者的需要，按其事項內容劃分為若干項目，并具此開設會計科目和賬戶。比如，對于工業企業來說，可將其經濟事項劃分為：籌資事項、采購事項、生產事項、管理事項、銷售事項、投資事項等。在每個事項下，再按其具體內容設置更為詳細的科目，如采購事項可分為材料采購事項、設備采購事項、專有技術采購事項等。對于非價值化的會計事項，可采用設置圖表等方式進行說明記錄。

2.減少會計事項的人為歸類匯總。在事項法會計下，為了能向信息使用者提供最初始的會計信息，會計人員不必按現行會計系統的做法，將每類會計要素進行系統的歸納匯總。而是將工作的重心轉移到區分會計事項的性質并將其記入相應的事項賬戶上。會計核算工作的最大特點在于會計人員不必對經濟事項進行人為的判斷、歸納和匯總，只是將事項的原貌反映在賬戶上。信息使用者需求什么信息，就到相應的會計事項賬戶中去尋找相應的事項記錄，并根據自己的需要，結合一定的方法對所獲取的信息進行歸類、匯總、分析、評價，得出結論。這就是說，會計信息已從賣方市場轉化為買方市場。會計人員的主要工作已從提供信息轉化成為提供事項，會計人員不必再為不知道自己應該提供什么信息而苦惱了。

3.減少會計政策和會計估計的使用。會計政策是指會計核算所選擇的具體方法，會計估計是指會計人員對不確定會計事項所做的判斷?，F行會計處理離不開會計政策和會計估計，但由于其人為的選擇性往往導致會計信息的飄移性，使會計信息的可靠性令人懷疑。在事項法會計下，對發生的經濟事項不加以整理，以其原貌反映在事項賬戶上。在會計處理過程中，不采用復雜的會計政策，也不需要過多的會計判斷，可大大減少人為因素的干擾，保證會計信息的新鮮性。當然，會計事項對企業財務狀況和經營成果的影響，需要信息使用者自行判斷，會計人員應當為使用者的正確判斷提供一些有價值的相關條件，如對采購事項中的固定資產，會計人員應當說明其物理使用年限、預計凈殘值、技術標準及其發展趨勢等。

四、事項法下的會計報告

會計報告是會計確認、計量、核算結果的最終總結，是會計信息的輸出環節。在現行會計系統中，會計確認、計量及核算存在很多問題，這些問題集中反映在會計報告上，所有的會計批評也都反映在會計報告上，信息的不全面和不真實是所有批評的高度概括。在事項法會計下，由于避免了會計行為中很多的人為因素，減少了會計人員的歸納匯總，減少了會計政策和會計估計的選擇，使事項法下的會計報告更具真實性和可信性，其在會計決策中的作用大大提高。事項法下的會計報告包含以下內容：

1.事項法會計的財務報告目標在于為使用者提供相關的會計事項。由于信息使用者眾多，其信息需求的角度和內容各不相同，利用會計信息做出決策所采用的經濟模式也不相同。會計人員無法做到提供一套完美的信息能滿足所有使用者的需要。會計人員最好的工作就是向這些信息使用者提供企業發生的經濟事項，由使用者根據自身決策需要和適用的決策模式選擇適合于決策內容的經濟事項。財務報告的目標從提供會計信息改變為提供決策所需要的會計事項，這是事項法會計與現行會計相比的本質區別。

2.事項法會計下的會計報表為通用會計報表。在現行價值法會計模式下，會計報表分為反映企業財務狀況的資產負債表、反映企業經營成果的利潤表及反映企業現金流量情況的現金流量表。在事項法會計下，可不必區分上述三張報表，只需編制通用會計報表。在通用會計報表上，匯集了產生各種專用報表數據的全部經濟事項。使用者根據需要從中尋找關鍵數據編制相應的會計報表。在通用報表上，應按企業發生經濟事項的內容和狀態進行匯總，在設置欄目時，應結合使用者的需求常態，以現行會計要素的內容作為參考，便于使用者的數據搜索和整理。

為了能使報表使用者更好運用會計信息，通用會計報表還需要二方面的配合：一是會計報表附注，將通用報表上的未盡事宜描述出來，如固定資產的預計使用年限、預計；爭殘值、預計維修保養費用等，應收賬款的預計收回時間、信用政策、壞賬的可能等。二是按多重計量屬性編制通用會計報表。計量的多重性必然要求多重信息輸出，而且這些結論對信息使用者是必須的。在披露方式上，可以采取按計量屬性編制通用會計報表，也可以采用按屬性設置欄目編制多欄式通用會計報表。

五、事項法下會計信息系統運行需要注意的問題

事項法會計信息系統與現代會計信息系統有著本質的差異，要想順利完成二者的轉換，要注意解決好兩個問題。

1.從現行會計信息系統轉換為事項會計信息系統需要一個較長的過渡期。不論是會計人員還是信息使用者已經習慣接受現行會計模式，已經形成了固定的思維模式。如果轉換過于突然，會造成會計秩序的混亂。同時，在事項法會計系統下，要求信息使用者能夠根據自身的需求索取會計數據，這必然要求信息使用者要有較高的會計水平。采用事項法的一個重要前提是信息使用者的會計水平應達到一定的高度，為此，必須給使用者較為充足的時間學習會計知識，掌握會計精髓。只有在信息使用者的會計素質大大提高，有能力對信息加工處理后，才能使用事項會計系統。

2.事項法會計信息系統的建立需要發達的網絡技術支持。事項法會計信息系統必須依賴于發達的網絡技術，只有在這種技術的支持下，才能順利完成會計事項的多維計量，才能對復雜的經濟事項進行清晰的分類，按不同的標識，從不同的角度進行加工，完成會計信息的輸出。也只有在這種技術的支持下，會計人員才有條件直接面向經濟業務過程，收集有關業務活動數據，不必以憑證作為系統的處理起點，而直接依據業務活動數據生成會計報表。在事項法會計下，將會計處理的專業軟件引入計算機網絡系統，依據計算機強大的數據處理功能，將事項按用戶的要求劃分為若干文件，存儲于數據庫中。通過互聯網，用戶可隨時訪問數據庫，并根據不同事件及其需求，要求計算機提供不同的信息類型。因此，經濟事件的完整性、會計軟件的先進·性及網絡技術的發達性是事項法會計信息系統存在的不可或缺的三大要素。

(原載《中國管理信息化》2007年第7期)