財務報表透明度及治理對策

一、財務報表透明度現狀

1、財務報表披露存在虛假陳述。有些上市公司為了達到特定目的，往往違背會計制度規定，蓄意歪曲公司的財務狀況，經營成果及現金流量情況；有些為了維護自己的“良好形象”，人為地提高帳面利潤；有些為了取悅投資者及銀行，明目張膽對報表調整，以提高公司分配潛力，流動比率等財務指標。這些問題性質極其惡劣，嚴重降低了財務報表的可靠性，是對報表用戶的有意欺詐。

2、財務報表披露存在重大遺漏。不少公司無視財務報表披露的法律規定，自行其是，對應該公開的信息不予公開，造成重大遺漏。

3、財務報表披露不完整、不充分。對投資者特別關心的經營業績回顧和分析，凈利潤的組成和變化原因等，大多數公司閉而不談；在解釋虧損原因，多數公司只有廖廖數語，并強調客觀因素而對公司自身原因如管理、營銷等問題輕描淡寫。經營狀況披露不詳細，虧損原因披露不清楚，關聯交易披露不充分等。

4、財務報表披露不及時。財務報表的有用之一是它的及時性。如果財務報表不能及時披露，無異于為內幕交易和操縱市場行為大開方便之門，使中小投資者的利益遭受損失。目前一些企業關于有關事件的披露，將有利于本企業的信息及時披露，將不利的信息延遲披露。這是臨時披露，即使對定期報告的披露，很多企業難以在第一時點向社會公眾公布。

二、財務報表透明度的質量標準

1、與財務報表內容有關的質量標準，主要是可靠性、相關性和充分性。

1)可靠性。它是指確保信息能免于錯誤及偏差，并能忠實反應它意欲反映的現象或狀況的質量。可靠性是財務報表的靈魂，取決于真實性、可核性和中立性三個因素。

2)相關性。是指與決策有關并具有改變決策的能力，包含預測價值、反饋價值和及時性。決定財務報表相關性的是報表用戶，而用戶需求不同，相關性的具體形式和標準會隨用戶的價值取向和參照系的不同而明顯存在差異，相關性是報表用戶對財務報表所作的一種價值判斷。

3)充分性。充分性是建立在外延的廣泛性和內涵的深刻性的基礎上。外延的廣泛性要求財務報表披露不僅要對經濟事項本身過程和結果進行全面揭示，而且要對事項引起要素增減變動進行必要提示；內涵的深刻性要求財務報表披露具有一定的深度，對重大事項披露不僅要對事項本身進行深入剖析而且要對前因后果進行充分說明，使不同報表用戶清晰了解事項本質及其他事項的關系和可能的演變和結果。

2、與財務報表披露方式有關的質量標準，主要有可比性、可理解性。

1)可比性。是指財務報表在空間上可以進行不同單位之間的比較，在時間上可以對同一單位不同時期進行比較，目的是要觀察和解釋相似性和相異性，以便作出決策。

2)可理解性。是指那些對企業經濟活動具有合理程度的知識，而且自身又愿用適當精力研究報表的人士，財務報表應當可以理解。

此外，還有對財務報表質量的約束條件有效益大于成本、重要性等。

三、提高財務報表透明度的對策

我國財務報表透明度現狀呈現的各種問題，應該是內外因素綜合作用的結果如巨大的利益誘惑、低廉的違規成本、相關法規制度不完善等。因此治理財務報表的不透明是一項系統工程，要從建立健全公司內部和外部約束機制入手進行綜合治理。

1、強化企業內部控制機制，提高會計人員職業道德素質，是提高財務報表透明度的前提和基礎。

1)加強對企業的治理。

虛假財務報表從生成到披露要滲及多個市場主體，而企業是生產、披露虛假報表的源頭，這是治理的重點。對企業治理要從企業負責人和財務負責人兩個源頭抓起，要經常對他們進行法制教育和職業道德教育，使其牢固樹立起對單位會計責任負責的風險意識，建立起誠信為本，依法經營的理念。其次要完善企業治理結構，建立規范的股東大會，董事會和監事會，對高管人員建立授權經營制度和問責制度。第三，建立健全企業內部會計核算制度和會計監控制度，為提供真實會計信息奠定良好的會計基礎。最后要加強內部審計制度的建設，設置內部審計機構，由監事會領導，制定內部審計標準，對會計工作定期和不定期、專題和全面的內部審計，及時糾正錯誤，保證會計工作質量。

2)提高會計人員職業道德素質

我國會計職業道德的失范現象，給會計工作帶來極大的混亂。如何從根本上有效治理假帳問題，規范會計行為，維護社會主義市場經濟秩序，既要加強會計法規建設，依法規范會計行為，更要加強會計職業道德建設，以德治理會計行為，會計職業道德只有內化為人們的內在信念和內在品質，才能達到治本治心的目的。加強會計職業道德建設要從幾方面入手。(1)盡快制定會計職業道德準則，使其成為全體會計人員的基本行為規范，內容可從會計人員職業道德品質、業務能力、職業責任等方面進行規范。(2)切實重視會計職業道德的教育，這是提高會計人員職業道德水平的外在手段，故要建立會計職業道德崗前教育和后續教育制度。(3)不斷提高會計職業道德修養，這是會計人員在職業生活中對自身品質、道德信念、道德意識等方面加強自身修養，提高思想境界。(4)客觀公正對會計人員職業道德作出評價，這是社會和他人對會計人員及其工作活動過程中是否遵循職業道德作出價值判斷。科學合理、客觀公正的評價有助于會計人員自覺改善會計職業道德行為，因此要設計科學的評價標準，選擇合理的評價方法，進行客觀公正的評價，并將結果記錄在個人檔案，同時予以公開，以發揮“道德法庭”的強大威力。

2、完善會計法制，制定高質量的會計準則，建立有效的外部控制機制，是提高財務報表透明度的根本保證。

1)完善會計法律制度。

99年第二次修訂的《會計法》基本上明確了會計法律責任在企業經營者和會計人員之間的劃分，和以前的會計法律制度比較，是個很大的進步，但處罰力度遠遠不夠，不足以制約經營者披露虛假財務報表的行為。法國的刑法規定，如果公司負責人故意毀滅或隱匿會計文檔，將被處以三年監禁和30萬法郎的罰款，如果偽照或濫用偽照憑證的，將被處三年監禁，個人并處30萬法郎罰款，同時公司并處150萬法郎罰款，并強制宣布其破產。依法治假，必須施以重典，方可發揮法律的威懾作用。因此必須對現行會計法進行修改，借鑒法國的規定，引入嚴厲的制裁辦法，加大民事賠償責任的規定。同時制定會計法實施細則，明確財務報表披露違法違法亂紀規行為的判斷標準以及相應的懲處辦法，使會計法律制度更具實用性和操作性。

2)制定高質量會計準則。

高質量的會計準則應該是有助于高質量財務報表的生成，確保財務報表透明度所具有的質量標準即可靠性、相關性和充分性與可比性。而我國的現狀是：會計準則不完善，基本準則失去其作用，準則與會計制度并存，不同企業適用不同的會計標準等，結果導致會計報表嚴重不可比。為加速會計國際化進程，提高財務報表透明度，制定高質量會計準則刻不容緩。我們的對策是取消現有的基本會計準則，制定符合國情的會計理論結構，以指導會計準則的制訂，增強準則制定的理論性，在準則制定程序上，采用“充分程序”的做法，增強準則制定的民主性，從而增強會計準則的權威性；正確處理會計準則與其他法律的關系，會計準則之間的關系，會計準則與會計核算制度的關系，以增強會計準則的協調性。

3)構建有效的財務報表透明度的外部控制機制。

完善的法律制度、高質量的會計準則有助于高質量財務報表的生成，而建立有效的外部控制機制是制止和防范財務報表不透明的根本保證。外部控制機制由OPA控制和政府控制兩個要素組成。注冊會計師是財務報表到達外部信息使用者的最后一道關卡，這一控制機制的完善程度和運行效率對市場上的會計信息流通具有決定性的作用。為充分發揮注冊會計師的市場監管作用，提高審計質量，首先要完善會計師事務所的聘用制度，建議通過主要由獨立董事組成的審計委員會來決定事務所的聘任和解聘；其次推行定期輪換制度，在法律中嚴格規定審計項目負責人和簽字注冊會計師為管理當局的服務期限，實行輪換制度，以免時間長了協同作弊；最后建立健全注冊會計師民事賠償制度和行業監管制度，對于注冊會計師因串通作弊致使投資者、債權人等蒙受損失，不僅要罰，而且要賠，加大民事賠償力度，同時要加強注冊會計師的行業監管。在財務報表披露不理想、中注協行業監管尚不能有效運轉的情況下，建立政府控制機制十分必要。為此我們可以借鑒英國的會計管理經驗，在國務院盡快設立符合國情的財務報告審查委員會，由財務報告審查委員會去檢查各大企業會計準則、會計制度的執行情況，檢查注冊會計師的審計質量，判斷企業編制的財務報告是否符合會計法規的要求，判斷注冊會計師的審計報告是否符合客觀實際，對編制虛假財務報告、出具虛假審計報告的企業，會計師事務所及相關責任人及時進行嚴厲的懲處并通過有效方式予以公開曝光，使造假者名譽掃地，傾家蕩產，飽受牢獄之苦，以警示后來者不敢重蹈覆轍。

(原載《金融與經濟》2005年第10期)