民營企業的內部會計控制系統建設

一、民營企業建立和加強內部會計控制系統的重要意義

企業的一切管理工作應當從建立和健全內部控制制度開始，企業的一切決策應掌握在完善的內部控制之下。內部會計控制系統是企業內部控制整體框架的核心，一個完善而科學的內部會計控制系統是保證企業正常運轉與提高管理效益的前提和基礎，并且要使其與企業的組織形式、管理模式、業務流程及企業的經營環境融合在一起，才能真正發揮其功能。

近年來，民營經濟發展迅速，有些企業已經陸續在國內外上市，然而，綜觀我國民營企業內部控制的整體狀況，卻不容樂觀：組織結構簡單，規章制度缺失，管理的隨意性大，人才缺乏等等，特別是部分企業會計基礎工作很不規范，內部會計控制十分薄弱，會計信息失真嚴重。這種狀況不僅造成了企業資產浪費、經營管理混亂，影響了企業管理效益的提升，制約了民營企業自身的健康發展，而且也使國家的稅收大量流失，嚴重干擾了我國的經濟秩序和經濟環境。因此，建立和加強民營企業內部會計控制系統具有重要的現實意義。

二、民營企業內部會計控制系統現狀分析

(一)會計基礎工作薄弱，會計人員素質偏低

一些中小型民營企業，會計機構中通常只設置出納和會計兩個崗位，銷售和應收款項、采購和應付款項、成本核算等往往不單獨設崗，有的甚至根本不設置會計機構。某些大型民營企業雖然設置了會計機構，但在任用上任人唯親，致使會計人員素質不高，許多企業存在會計賬目混亂、賬實不符、控制體系不健全等問題，直接影響了企業內部會計控制制度作用的發揮。有些會計人員為確保自身利益，不但不會為企業的發展提出合理的內部會計控制建議，反而會為企業建立和實施有效的內部會計控制制度設置障礙。

(二)民營企業管理者的內部會計控制意識淡薄，無章可循和有章不循的現象比較普遍

由于民營企業多數采用家族式經營模式，管理者主要注重現金的收付，而對建立內部會計控制系統不夠重視：有的企業至今沒有建立內部會計控制制度，有的企業內部會計控制系統則殘缺不全，這兩種情況主要體現在一些中小型民營企業身上。一些大型民營企業雖然建立了一套內部會計控制系統，但卻不管其執行情況如何，使得內部會計控制系統流于形式。在經濟業務處理過程中，則往往強調靈活性而不按規定程序辦理，使內部會計控制系統失去了應有的嚴肅性。

(三)內部會計控制系統缺乏科學性和系統性，難以發揮其應有的功效

民營企業發展到一定階段，往往會考慮上市，這個時候就需要建立一套內部會計控制系統，但從總體上看，這套系統卻缺乏科學性和合理性。一方面，企業內部控制系統組織不健全，往往把執行了業務規章制度完全等同于加強了內部會計控制系統：有些企業重經營輕管理，控制制度的健全讓位于業務的發展，致使既定的內部會計控制失控。另一方面，民營企業往往偏重于事后控制，實際工作中以補救為主，通常是等到違規違紀行為發生后才設法堵塞或進行懲處，從而導致內控成本較高，而收效甚微，使內部會計控制失去效力。

(四)對民營企業內部會計控制系統的監督、檢查力度不夠，對內控系統評價的審計制度建設滯后

企業內部會計控制是一個過程，要確保內部會計控制制度切實執行，內部會計控制必須被評價和監督。對企業的內部會計控制進行檢查和評價主要是通過內部審計來完成的，內部審計在某種程度上可理解為對內部會計控制的控制。另外，由于民營企業內部控制制度不完善，經營活動中的違規現象比較普遍，對其進行年度會計報表審計會有很高的審計風險，因而會計師事務所一般不愿意從事民營企業的審計。而且，我國目前法律中尚未明確規定民營企業年度會計報表必須經過注冊會計師審計。

三、民營企業內部會計控制系統的構建

內部會計控制系統是由內部控制要素所組成的縱向監控和橫向制約相結合的系統。我國《商業銀行內部控制指導》認為，一個完整的內部控制系統應由五個要素構成，即內部控制環境、風險識別與評估、內部控制措施、信息交流與反饋、監督評價與糾偏。筆者認為，內部會計控制系統也應由這五個要素構成，它對實踐中構建企業內部會計控制系統具有現實的可操作性。本文試從內部會計控制系統五個構成要素的角度來闡述民營企業內部會計控制系統的建設。

(一)控制環境方面

控制環境是指對建立、加強或削弱內部會計控制系統產生影響的各種因素，主要包括企業管理人員的品行、操守、價值觀、素質與能力、管理人員的管理哲學與經營觀念、企業文化、企業各項規章制度、信息溝通體系等等。控制環境直接影響到企業內部會計控制的貫徹和執行以及企業經營目標的實現，是構成內部會計控制系統的基礎，對其他四個要素起制約作用。

從民營企業內部會計控制系統的現狀看，會計人員素質不高、管理者內部會計控制意識淡薄都表現為企業控制環境的失敗。因此，從控制環境方面，民營企業應重點從以下幾個方面建設和加強內部會計控制系統：

1、按照現代企業制度的要求，走出家族式管理模式，健全符合民營企業發展需要的組織結構和運行機制，明確各管理階層的監督職能，建立多層次的會計監督體系。

2、提高民營企業管理者對內部會計控制系統的重視程度，強化他們的會計法規意識。

3、轉變用人觀念，完善用人機制，提高會計人員的業務素質和職業道德。

4、建立相應的企業文化，牢固樹立內控優先的思想，自覺形成風險管理觀念，培育遵紀守法的經營理念。

(二)風險識別方面

風險識別是指以內部會計控制目標為導向，評估影響目標實現的風險因素、風險發生的可能性及其嚴重程度，從而按成本效益法則建立最佳的內部會計控制系統的過程。民營企業在經營中往往違反國家的法律法規，從事一些違法活動。在風險識別方面，民營企業應從以下幾個方面加強內部會計控制系統的建設：

1、建立風險評估機制，樹立風險意識，通過對風險的確認、識別、評估、分析等措施對管理風險和經營風險進行全面的防范和控制。

2、采用合理的風險分析方法，分析企業風險的重要程度、發生風險的可能性以及應采取的措施。

(三)內部會計控制措施方面

內部會計控制措施也稱內部會計控制方法，它是內部會計控制系統的核心。內部會計控制的措施是貫穿于管理的各個層面、各個部門，需要由各經營部門和各職能管理部門共同完成。內部會計控制措施應包括以下內容：

1、不相容職務相分離控制。不相容職務相分離控制是指那些若由一個人擔任，就既可能發生錯誤和舞弊又可能掩蓋其錯誤和舞弊的職務。企業內部不相容職務包括：授權批準職務、業務經辦職務、財產保管職務、會計記錄職務和審核監督職務。

2、業務程序控制。企業必須建立授權批準體系，明確授權批準的范圍、層次、責任和程序，健全文件記錄的內容，完善原始記錄。

3、全面預算控制。全面預算是企業為達到既定目標而編制的經營、資本、財務等年度收支總體計劃，它是企業財務管理的重要組成部分。全面預算是一項集體性工作，需要企業內各部門的相互合作。

4、實物保全控制。企業應建立實物資產管理的崗位責任制度，對實物資產的驗收入庫、領用、發出、盤點、保管及處置等關鍵環節進行控制，防止各種實物資產被盜、毀損和流失。嚴格限制無關人員對實物資產和相關文件的直接接觸，以保證實物資產的安全與完整。

5、職工素質控制。內部會計控制成敗的關鍵在于職工素質的高低程度，企業應定期對員工進行培訓，幫助其提高業務素質，更好地完成規定的任務，同時應加強考核和獎懲力度，定期對職工業績進行考核，獎懲分明。

6、內部報告控制。企業應當建立內部管理報告體系，以反映內部各部門或人員的經營責任，增強單位內部管理的時效性和針對性。

7、會計信息系統控制。企業應運用信息技術手段建立內部會計控制系統，減少和消除人為操縱因素，確保內部會計控制的有效實施；同時還要對會計信息系統的開發與維護、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面進行控制。

8、內部審計控制。內部審計是企業內部經濟活動和管理制度是否合規、合理和有效的獨立評價機制，從某種意義上講，是對其他內部控制的再控制。

(四)信息交流與反饋方面

信息交流與反饋是指與內控有關的信息在不同主體之間的傳送。由于民營企業的特殊性，信息溝通不暢是內控存在的一個主要問題。在信息交流與反饋方面，民營企業應考慮從以下幾點改善信息不暢的現狀：

1、管理者首先必須有溝通的意愿，使員工相信領導真正想了解問題并采取有效措施來解決問題。

2、建立信息溝通系統，采取某種形式確定固定時間取得適當的信息，并加以溝通。

3、建立信息交流與反饋中的保護條款，保護和鼓勵對本企業違反財經法規事項的檢舉揭發行為。

(五)監督與糾偏機制方面

監督與糾偏機制是指利用所掌握的信息來監督各項控制措施的執行，從而保證內控目標的實現。民營企業的監督與糾偏機制比較薄弱，為此應采取以下措施：

1、建立內部會計控制自我評估系統，對內部會計控制系統進行定期評價，及時發現內控中存在的問題，及時修正或改進控制政策，使內部會計控制系統不斷得到完善。

2、設置內部審計機構，通過審計委員會和審計部門對內部會計控制系統的運行情況進行適時監督，及時發現會計控制系統運行中的偏差，從而提出消除偏差的建議。

3、利用政府部門、社會監督機構對本企業的內部會計系統進行評價和檢查，從而發現并糾正偏差，保證內控目標的實現。

(原載《財會通訊》(理財版)2006年第10期)