試論會計工作對于社會誠信的重要作用

摘 要：會計工作在信用體系建設中具有重要意義。本文從構建和諧社會的角度出發，結合我國會計領域中出現的不和諧因素，分析了會計工作對于社會誠信中不和諧的原因，從而把會計誠信體系的建設提高到構建和諧社會的層次上來，并提出相應的對策。

關鍵詞：會計工作 社會誠信 信用體系

對于會計工作的誠信問題，包含兩個方面的含義，一是行為人在進行會計處理時的態度誠實;二是行為人在提供會計信息時遵守會計法規、準則和制度。會計誠信是和諧社會信用體系建設的重要組成部分。近年來，曝光的一系列會計舞弊欺詐案件使會計業的公信力受到嚴峻挑戰，是構建和諧社會的重大隱患。如何重建會計行業誠信就成為我們面臨的緊迫問題，也是構建和諧社會、健全社會信用體系的一項艱巨任務。

一、誠信體系建設在構建和諧社會中具有重大意義

1.誠信體系建設是和諧社會的重要內容。十六屆四中全會提出了構建社會主義和諧社會重要戰略舉措，其中的本質要求就有健全適合我國國情的社會信用體系，達到加快構建和諧社會的目的。會計業作為誠信行業，從20世紀90年代初便不斷致力于會計誠信建設，但是，會計誠信問題始終沒有根本解決。

2.誠信體系建設是和諧社會的必然要求。保證會計信息真實可靠是會計從業人員的基本職業道德和行為準則。但是，伴隨“銀廣廈”事件、“藍田股份”事件的曝光，會計造假、會計信息失真的現象卻愈演愈烈。黨的十六屆三中全會指出:“以道德為支撐、產權為基礎、法律為保障的社會信用制度，是建設現代市場體系的必要條件。”如果會計誠信問題得不到解決，其“不和諧”因素必然會阻礙和諧社會誠信體系的建設。

3.誠信體系建設是和諧社會的思想體現。和諧社會的六個內涵是:民主法治、公平正義、誠信友愛、充滿活力、安定有序、人和自然和諧相處。而會計的和諧包括會計制度的和諧，即秩序和法制的統一;會計目標的和諧，即理想和多元的統一;人與人之間、人與世界的和諧，即公平和誠信的統一，合作和寬容的統一，可持續發展的統一。因此，會計誠信體系是和諧社會思想的體現，它只有融入于整個社會誠信體系建設中才能得到發展。

二、會計誠信體系不和諧因素的原因分析

1.信息不對稱是產生前提。信息不對稱是指市場經濟的活動主體具有不相同的信息。如果會計信息是對稱的，會計信息的提供者與會計信息的使用者對信息的了解和掌握程度相同，虛假的會計信息就很容易被識破，那么就談不上會計失信問題。但是，我國現實的經濟市場還沒有建立為規范的有序市場，信息不對稱還存在。因此，信息不對稱是會計信息制造者提供虛假會計信息的前提，從而也成為會計誠信不和諧的前提。

2.公司治理結構不完善是根本原因。①股權結構不合理，股東大會形同虛設。②上市公司尤其是關聯交易被大股東操縱。③監管力度不強。部分上市公司的會計人員在內部控制中往往既負責信息提供，又充當內部審計，缺乏監督。

2.會計自身特點及缺陷是基本條件。①會計原則為虛假會計信息提供了操作空間。其在會計實務中的運用是建立在會計人員職業判斷基礎上的，存在主觀隨意性，會計信息提供者很容易借此來操縱利潤。②會計政策為企業提供寬泛的選擇范圍。現行會計制度沒有對多種方法選用標準的具體規定，企業可在允許范圍內對同一經濟事項采用不同會計處理方法。③會計工作需要憑會計人員主觀判斷來進行。這就為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的方便，如果會計人員出于特定目的，不能排除利益干擾而有意識地采用某種方法，就違背了客觀性原則。④會計準則的滯后性為會計造假提供契機。⑤會計人員沒有獨立地位。他們的工作行為都是處在經營者控制之下，獨立地位缺失，由于經營者的授意、強令和指使而造成的會計造假不在少數。

3.利益驅使是巨大動力。企業通過提供虛假會計信息獲得投資、貸款或減少稅金等經濟利益;大股東在其利益與國家、其他小股東、債權人發生矛盾的情況下，會對管理者施加影響，粉飾財務報告;單位負責人有能力也有條件影響會計人員，為個人及小集團的利益做假賬;在我國目前處于買方市場下的注冊會計師及會計師事務所，不得不以降低審計質量為代價，與上市公司管理當局“合作”，以實現“多贏”。正是這些復雜的利益關系，構成了虛假會計信息產生的內在動因。

4.處罰不力是重要障礙。《公司法》第212條規定:“公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告的，對直接負責任的主管人員和其他責任人員處以1萬元以上10萬元以下的罰款。構成犯罪的，依法追究刑事責任。”《會計法》第45條也有相關規定:“構成犯罪的，依法追究刑事責任;尚不構成犯罪的，可以處5千元以上5萬元以下的罰款;屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。”還有不少條文只是羅列“不得”有這樣或那樣行為，卻沒有給出“違反了怎么處理”的下文。這類條文的規定，明示了造假行為預期“成本”的上限，但威懾力不足。這種失信的成本和收益的不對稱性就使得失信從可能轉化為現實，也極大地挫傷了誠信者遵循誠信原則的積極性，從而易導致社會陷入信用危機。

三、會計誠信體系建設的對策

1.完善企業法人治理結構。①股東到位。使所有者在公司治理結構中到位，真正使所有者能夠有效地行使對公司的最終控制權。為此，需要加快國有資產管理體制改革，建立獨立的國有股權行使機構。②強化董事會功能。為避免大股東任命的董事長在履行職責時忽視甚至侵害中小股東利益，應引進一定比例的獨立董事，還可允許管理公司、咨詢公司、投資銀行、保險公司、基金公司向上市公司委派階段性的全職董事或兼職董事。③落實監事會監督權。目前，公司中設立的監事會往往只有對經營者的監督之責，而缺乏監督之權，無法實施真正意義上的監督。

2.加強會計監督機制。內部監督機制是會計監督的基礎，是保證會計資料真實、完整的重要措施。而社會監督、政府監督是為了督促企業內部監督到位。

3.健全會計法規。會計行為的嚴肅性靠會計法規來保證。新的《會計法》就會計違法行為明確了應由單位負責人負主要責任。當然，還應在刑法、公司法、民法等相關法律中予以明確規定。

4.規范會計準則。進一步完善會計準則和會計制度，對實際操作過程中的變動因素，制訂和出臺新的具體會計準則，針對當前出現的問題盡可能縮小會計政策選擇空間，要求適當增加會計的附注說明，完善和規范關聯交易的透明度。

5.加大對會計造假的處罰力度。會計信息失信屢禁不止，對其處罰力度不夠也是一個重要因素，與失信帶來的巨大利益相比處罰成本過低。因此，我們必須從立法、執法上對造假者追究其經濟責任、刑事責任，使造假者付出的代價遠遠大于其所得到的利益，大幅度提高會計造假成本，對企業領導授意、指使、強迫會計人員篡改會計數據的，必須追究法律責任，決不姑息遷就。

6.實施誠信工程。①加強誠信教育。誠信是個人與社會、個人與個人之間相互關系的基礎性道德規范，也是市場經濟領域中一項基礎性的行為規范。加強會計誠信教育是提高會計職業道德、建設和諧社會的重要推動力。②加大誠信宣傳力度。通過宣傳，凈化社會從業環境，讓全社會的人們都認識到會計誠信的重要性，強化誠信光榮、不誠信可恥的觀念。③打造信用政府。政府誠信成為社會誠信的重要力量和楷模，能夠增強社會公眾的社會信任感、歸屬感和責任感。④建立會計信用檔案。會計師事務所及其從業人員的信用狀況直接影響其公信證明的可信程度。一系列會計造假事件的出現就暴露出部分注冊會計師和會計師事務所未盡職守、串通舞弊的現象，存在嚴重的信用問題，是我們會計行業內部的不和諧因素。

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