電影產業的稅法供給

一、電影產業發展的意義

(一)作為產業的電影

電影作為光電與聲樂的藝術載體，從一開始就表現出了勃勃的生機。接踵而來的就是這個產業的迅猛發展。作為產業的電影一開始就表現出與傳統產業完全不同的地方。它極大地滿足著人們對夢幻世界的需求，如同其它滿足人們需求的產品一樣。但電影又超越了一般產品的價值，它豐富著我們的精神世界卻又盡可能的減少了對成本的消耗和對環境的污染。最重要的是電影作為一個產業還不斷的隨著時代與科技進步，時時向觀眾展示多彩的內容。正如此，有許多國家和地區才將電影產業作為一個支柱產業來發展，美國、韓國、法國、印度、中國的香港都莫不如此。中國也正在大力發展電影產業，因為這背后是與電影相關的旅游業、制造業、包括高科技產業的發展。

(二)多重價值的符號

(三)世界各國發展電影產業，其意義絕對不局限于其帶來的巨大利潤，最主要的還在于電影承載著一個國家多重的價值符號，它包括一個國家的歷史、文化傳統、價值觀念、社會制度等等。國家通過電影從文化上不斷的向世界推銷和展示自己，在此基礎上則是一個國家軟實力的不斷提升。

二、電影產業稅法供給的理論意義

(一)稅法供給的經濟分析

稅收作為一種經濟活動，通過國家對社會財富分配與再分配過程的介入，從社會成員中直接、無償、強制地取得一定份額的社會財富，并借此影響到社會分配活動的實現與社會財富的實際占有狀況。因此，稅收的征收與否、起征點的高低、納稅環節的多少、稅率的高低等直接與納稅義務有著緊密關系。作為經濟意義上的稅法具有相當的靈活性，不但能從時間上進行調節，還可以直接作用于產業之上。獲得稅收支持，電影產業將獲得巨大發展，稅務負擔較重則會極大阻礙產業的發展。

稅法制度會從經濟上引導產業資本流向電影產業。世界各國普遍都給予電影產業以優惠的稅率來促進資本流向電影產業。同時，對于電影產業，政府還可以采取一些補貼措施來發展自己的電影產業。從財政上來說，可以加大對落后淘汰產業的征稅力度，將補貼運用于對電影產業的支持上。

(二)稅法規定的法律分析

稅法的法律意義在于，通過稅法對電影產業的保護，電影產業獲得的稅收方面的優惠是持續和不受侵犯的，這種侵犯往往會來自政府本身。通過稅法對電影產業的保護，電影獲得了相對于其他產業的稅收優勢，電影產業就能夠吸引更多的資金流向電影，從而促使電影以及與電影相關的產業獲發展。法律的預測作用還可以告訴身處電影產業的從業者，在電影產業可以獲得持久穩定的收益，這將有利于電影從業人員的穩定。

三、電影產業稅法供給的現狀

我國現在已將電影產業的增值稅稅率以由17％下調到13％，因轉讓著作所有權而發生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業務免征增值稅，音像制作(電影母片)企業實行25％的比例稅率。

目前我國整體上對電影產業實行了一定的稅收優惠。在我國，由于正版電影音像制品是著作權人、發行人的智力成果，具有極高成本和收益。在此基礎上，電影音像發行商要交納13％的增值稅，5％的營業稅，25％的所得稅，以及7％的城建稅，3％的教育附加稅。按照這些納稅規定。電影音像制品出版批發單位如果要給客戶發貨就要上增值稅，而業內慣例是退貨率較高，拖欠貨款嚴重，出版發行單位發貨上稅容易退貨卻難退稅，造成了電影音像產品實際稅率過高。

過高的稅負導致了電影產業的發展受到了資金的制約，電影產業一方面要繳納過高的稅負，一方面要面對激烈的國際競爭，同時還要面對猖獗的盜版行為，其生存狀態可想而知。雖然對于電影產業來說，我國的稅法還處在不斷的調整當中，但是從實際來看電影產業的稅負依然還是很重。

四、電影產業稅法供給的國際比較

對于如何通過稅收手段來促進本國電影產業發展。各國給我們提供了許多可以借鑒經驗。法國電影工業自1948年起享受電影工業財政資助賬戶。該項資金并不直接從國家預算中支出，而主要以稅收的方式從影院、電視、錄像等行業征收，以此項收入來支持電影產業的發展。1996年8月，俄羅斯通過《國家電影法》，將國家支持電影的措施、國家對電影的投資、國家對電影活動實行的調節關稅的政策等以法律形式加以確立。國家對影片生產和發行上的支持，一定程度上刺激了俄羅斯民族電影的生產，提高了獨立公司在影院上映本國電影的積極性。

澳大利亞為投資方提供了一項優惠政策，即投資一部電影將100％免除其稅收。要獲得減免稅收資格須具備以下條件：1在法案規定允許下獲準成為其中一個電影生產類別：2，完全或基本澳洲化，或是一個官方合資影片，且包含大量“主要是澳大利亞的內容”。2001年澳大利亞政府為外國電影制片商制定了可退還性稅收抵消政策(Refundable Tax Of fset)。這意味著在實際拍攝階段會減免12.5％的稅收，而后在后期制作階段就會有更多的資金投入。這些電影要么是澳大利亞國產片，要么是與澳大利亞有著官方貿易協議的加拿大、法國、愛爾蘭等國家的聯合制片。

1997年11月，韓國通商事業部宣布電影業及相關產業屬于風險投資產業，享受較高的稅收優惠條件，這必然帶來多方面的好處。首先。它促使了風險投資對電影產業的追逐，有力的解決了電影產業的投資不足的問題。其次，對于電影的創作者而言，電影是否會獲得市場的認同就是關鍵的問題，對于地域狹小的韓國來說最主要的就是獲得海外市場的認同。最后，從長遠來看，國家亦會獲得豐厚的回報。

美國近年來。由于經濟增長的不景氣，越來越多的州認識到，電影產業除了可以對外出口而外還可以換回大量的旅游、餐飲收入。“到目前。全美50個州已有43個州出臺了相應的稅收優惠政策。各州政策上的變化，使加拿大對影視公司的吸引力減弱，很多原本計劃在加拿大拍攝的美國電影電視片都改在國內拍攝。”

五、我國電影產業稅法供給的完善

(一)鼓勵電影產業發展，調整相關行業稅率

目前國家稅務部門已經將電影產業的增值稅稅率由17％下調到13％，但是從實際稅負來看還是偏高，還有下調的空間，以10％左右為宜。斗辱《關于加快電影產業發展的若干意見》、《電影數字化發展綱要》等政府政策要落到實處。電影制片企業應享受高新技術企業的“免二減二”后按15％稅率上繳所得稅的優惠政策。對于電影制作企業所承擔的營業稅、城建稅、教育附加稅予以重新考慮適當地減免。

(二)通過稅收優惠，設立電影產業發展基金

法國、韓國等電影產業發達國家都設立了相應的電影發展基金，對于投入電影產業的基金予以減免相關的稅收。對于基金收入所得也可以減少相關的所得稅，這樣從兩頭擴大電影產業的基金收入。只有電影產業的基金收入多了。電影產業才會有更廣泛的資金支持，才會有可持續的發展。

(三)以稅收優惠引導中小企業介入電影產業

電影產業是一項投入與收益比彈性很大的產業。即可以選擇大制作大投入，也可以有小投入大收益的現象存在。以中國的國情來看，大投入大制作的方式不值得推廣，或者說只適合少部分資金雄厚的制片人。要對電影產業引入競爭機制，離不開大量中小企業的參與。以更優惠的稅收政策吸引中小企業的介入，必將有利于我國電影產業的發展。

(四)完善電影產業中的差別稅率政策

電影產業發展以電影制作為主，對那些拉動技術進步，使用更多高科技手段的電影要予以較低的稅率。同時，探索電影分級制度與差別稅率的結合。對于弘揚社會主旋律，符合時代新風尚的電影選材可以予以更低的稅率。對老少邊窮地區從事電影產業以及相關產業的也應當在稅率上同東部地區、發達地區相區別，促進這些地區經濟的發展。