淺談如何正確區(qū)分稿酬所得與勞務(wù)報(bào)酬所得

摘要：何謂稿酬所得、何謂勞務(wù)報(bào)酬所得的問(wèn)題，由于這兩種所得適用不同的個(gè)人所得稅稅率，而稅率的高低又直接決定著收入的多寡。盡管我國(guó)稅法對(duì)這兩項(xiàng)所得均做出過(guò)明確表述和規(guī)定，但是在實(shí)際工作中仍存在很多容易混淆的情況。文章結(jié)合工作實(shí)踐展開(kāi)探討。

關(guān)鍵詞：出版業(yè) 稿酬所得 勞務(wù)報(bào)酬所得

中圖分類號(hào):F810.424 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1004-4914(2008)04-040-02

隨著出版業(yè)的改制和出版經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的出版業(yè)呈現(xiàn)出前所未有的繁榮景象。近年來(lái)涌現(xiàn)的明星、名人“出書(shū)熱”便是這種出版繁榮最為典型的一個(gè)表征。對(duì)于當(dāng)今的社會(huì)大眾來(lái)說(shuō)，“出書(shū)立說(shuō)”已經(jīng)不再是一個(gè)高不可攀的門(mén)檻。筆者在出版社從事財(cái)務(wù)工作近十年，親身經(jīng)歷了這股出書(shū)的熱潮。在實(shí)際工作中，筆者經(jīng)常遇到作者詢問(wèn)何謂稿酬所得、何謂勞務(wù)報(bào)酬所得的問(wèn)題，由于這兩種所得適用不同的個(gè)人所得稅稅率，而稅率的高低又直接決定著收入的多寡。因此，筆者關(guān)心這一問(wèn)題就不足為怪。盡管我國(guó)稅法對(duì)這兩項(xiàng)所得均做出過(guò)明確表述和規(guī)定，但是在實(shí)際工作中仍存在很多容易混淆的情況。本文結(jié)合工作實(shí)踐展開(kāi)探討，希望能對(duì)讀者有所裨益。

稿酬所得，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條第五款規(guī)定，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。作品包括文字作品、書(shū)畫(huà)作品、攝影作品以及其他作品。該種所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，即按14%的優(yōu)惠稅率征收。計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×20%×（1-30%）。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算如下：每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；超過(guò)4000元的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條第四款規(guī)定，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。該種所得，適用20%的比例稅率。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算同稿酬所得。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元至50000元的部分，按應(yīng)納稅額加征五成。應(yīng)納稅所得額超過(guò)50000元的部分按應(yīng)納稅額加征十成。（由于這種情況多存在于演藝明星、體育明星等高收入群體，與稿酬聯(lián)系不大，因此，具體算法不再贅述）。筆者在這里以稿酬中的“文字作品、書(shū)畫(huà)作品”與勞務(wù)報(bào)酬中的“翻譯、書(shū)畫(huà)所得”為切入點(diǎn)，重點(diǎn)解釋兩者在不同勞務(wù)形式下的計(jì)酬方法。這是作者涉及最多也是經(jīng)常產(chǎn)生疑問(wèn)的地方，這個(gè)問(wèn)題弄明白了，其他問(wèn)題可迎刃而解。筆者認(rèn)為區(qū)分二者的關(guān)鍵在于兩點(diǎn)：一是看合同（協(xié)議）的主體（以下省略“協(xié)議”），二是看合同的內(nèi)容。我們以出版社出版圖書(shū)為例來(lái)說(shuō)明之。

例一：譯作家王某與北京某出版社簽訂圖書(shū)翻譯合同，合同中規(guī)定王某為該出版社購(gòu)買版權(quán)的某外文圖書(shū)進(jìn)行中文翻譯，譯本將在大陸地區(qū)出版。報(bào)酬為50元/千字，實(shí)際字?jǐn)?shù)以版權(quán)頁(yè)記錄為準(zhǔn)。印數(shù)2萬(wàn)冊(cè)，印數(shù)稿酬每千冊(cè)付基本稿酬的1%。王某在封面“譯者”處署名，合同同時(shí)規(guī)定該出版社在一定時(shí)期內(nèi)取得該作品的專有使用權(quán)。

該筆所得屬于稿酬所得，適用14%的稅率。理由如下：一是簽訂合同的主體是王某與某出版社，王某是具有獨(dú)立民事行為能力的個(gè)人，出版社是具有出版發(fā)行圖書(shū)資格的法人實(shí)體。二是合同中明確規(guī)定將出版發(fā)行該作品。由以上兩點(diǎn)可以看出該筆所得符合我國(guó)稅法中對(duì)稿酬的定義。則王某可得的稿酬計(jì)算如下：（假定該本圖書(shū)實(shí)際出版字?jǐn)?shù)是300千字）

應(yīng)付基本稿酬：50元/千字×300千字=15000元，印數(shù)稿酬：15000×20%=3000，扣除該筆稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：（15000+3000）×（1-20%）×14%=2016元，實(shí)際支付稿酬：18000-2016=15984（元）。

例二：譯作家王某與北京某出版社簽訂圖書(shū)翻譯合同，合同中規(guī)定王某為該出版社出版的50種中文圖書(shū)配譯英文簡(jiǎn)介，并為該出版社譯制圖書(shū)宣傳冊(cè)，以便在國(guó)際書(shū)展上使用。報(bào)酬為50元/千字，實(shí)際翻譯字?jǐn)?shù)簡(jiǎn)介控制在每種3千字以內(nèi)，宣傳冊(cè)20千字以內(nèi)。實(shí)際付酬按規(guī)定限額的最高字?jǐn)?shù)給付。

該筆所得屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，適用20%的稅率。理由如下：簽訂合同的主體是王某與某出版社，該出版社不出版發(fā)行該譯作，僅供圖書(shū)宣傳之用。因此，王某所翻譯的文字作品應(yīng)看作是提供勞務(wù)取得勞務(wù)報(bào)酬。則王某可得的勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算如下：

應(yīng)付報(bào)酬：50元/千字×3千字×50本+50元/千字×20千字=8500元，扣除該筆報(bào)酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：8500×（1-20%）×20%=1360元，實(shí)際支付稿酬：8500-1360=7140（元）。

例三：畫(huà)家李某與天津某出版社簽訂出版合同，合同中規(guī)定李某為該出版社出版的某本圖書(shū)繪制插圖30幅，每幅報(bào)酬80元，李某可在版權(quán)頁(yè)“插圖”一欄處署名，合同同時(shí)規(guī)定該出版社在一定時(shí)期內(nèi)取得該作品的專有使用權(quán)。

該筆所得屬于稿酬所得，適用14%的稅率。理由同例一。則李某可得的稿酬計(jì)算如下：

應(yīng)付稿酬：80元/幅×30幅=2400元，扣除該筆稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：（2400-800）×14%=224元，實(shí)際支付稿酬：2400-224=2176（元）。

例四：畫(huà)家李某與天津某出版社簽訂圖畫(huà)制作合同，合同中規(guī)定李某為該出版社印制的內(nèi)部刊物（無(wú)刊號(hào)）繪制大圖20幅，小圖30幅。大圖每幅報(bào)酬50元，小圖每幅報(bào)酬30元。李某可在插圖處署名，合同同時(shí)規(guī)定該出版社在一定時(shí)期內(nèi)取得該作品的專有使用權(quán)。

該筆所得屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，適用20%的稅率。理由同例二、則李某可得的勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算如下：

應(yīng)付報(bào)酬：50元/幅×20幅+30元/幅×30幅=1900元，扣除該筆報(bào)酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：（1900-800）×20%=220元，實(shí)際支付稿酬：1900-220=1680（元）。

筆者在這里需要特別指出的是：是否在作品上署名并不是判斷稿酬所得與勞務(wù)所得的標(biāo)準(zhǔn)。有些作者片面地認(rèn)為只要署名的作品收入都是稿酬所得，這是錯(cuò)誤的，區(qū)別的關(guān)鍵在于該作品是否發(fā)表在正規(guī)的出版物上。文字作品、翻譯作品、書(shū)畫(huà)作品、攝影作品等均適用此理。

另外，需要說(shuō)明的是，有些作者會(huì)將自己的著作權(quán)轉(zhuǎn)讓，這種所得屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得。特許權(quán)使用費(fèi)所得，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條第六款規(guī)定，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用取得的所得，不包括稿酬所得。執(zhí)行的稅率是20%，應(yīng)納稅所得額的扣除標(biāo)準(zhǔn)與稿酬相同。同時(shí)作者經(jīng)常會(huì)遇到的審稿費(fèi)、校對(duì)費(fèi)、制版費(fèi)等費(fèi)用均屬于勞務(wù)報(bào)酬范疇，不在稿酬之列。近年來(lái)隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，電腦制圖技術(shù)得到了快速的發(fā)展，圖文繪制均采用計(jì)算機(jī)技術(shù)。很多作者采用電腦制圖技術(shù)，繪圖、制版一次完成。另外還有很多作者成立了專業(yè)的制版公司或圖文工作室對(duì)外承接業(yè)務(wù)。對(duì)于這兩種形式下的繪圖報(bào)酬是否屬于稿酬所得一直以來(lái)存在爭(zhēng)議。對(duì)此筆者的理解是：在該作品出版發(fā)行的前提下，如果合同中明確區(qū)分了繪圖和制版的標(biāo)準(zhǔn)，則將繪圖以稿酬對(duì)待，將制版按勞務(wù)報(bào)酬對(duì)待；如果合同中沒(méi)有明確區(qū)分二者的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)我國(guó)稅法就高不就低的原則，應(yīng)該按照勞務(wù)報(bào)酬對(duì)待。對(duì)于個(gè)人成立的制版公司或者圖文工作室，毫無(wú)疑問(wèn)不屬于稅法定義的“個(gè)人”的范疇，不在勞務(wù)報(bào)酬的范圍之列，應(yīng)該由其公司提供服務(wù)業(yè)發(fā)票進(jìn)行結(jié)算。舉例說(shuō)明之：

例五：漫畫(huà)家劉某與上海某出版社簽訂圖畫(huà)制作合同，合同中規(guī)定劉某為該出版社出版的漫畫(huà)集繪制大圖80幅，小圖50幅。大圖每幅報(bào)酬50元，小圖每幅報(bào)酬30元。劉某需對(duì)該圖進(jìn)行排版制作，制版費(fèi)共計(jì)1500元。劉某可在插圖處署名，合同同時(shí)規(guī)定該出版社在一定時(shí)期內(nèi)取得該作品的專有使用權(quán)。

該筆所得需分別計(jì)算稿酬所得與勞務(wù)報(bào)酬所得，劉某可得的稿酬計(jì)算如下：

應(yīng)付稿酬：50元/幅×80幅+30元/幅×50幅=5500元，扣除該筆報(bào)酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：5500×80%×14%=616元，實(shí)際支付稿酬：5500-616=4884（元）。

劉某可得的勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算如下：

應(yīng)付報(bào)酬：1500元，扣除該筆報(bào)酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：（1500-800）×20%=140元，實(shí)際支付報(bào)酬：1500-140=1360（元），總計(jì)支付劉某4884+1360=6244（元）

例六：漫畫(huà)家劉某與上海某出版社簽訂圖畫(huà)制作合同，合同中規(guī)定劉某為該出版社出版的漫畫(huà)集繪制大圖80幅，小圖50幅。大圖每幅報(bào)酬60元，小圖每幅報(bào)酬40元。劉某需對(duì)該圖進(jìn)行排版制作，將排版制作后的圖畫(huà)作品交給出版社。劉某可在插圖處署名，合同同時(shí)規(guī)定該出版社在一定時(shí)期內(nèi)取得該作品的專有使用權(quán)。

該筆所得由于沒(méi)有明確區(qū)分稿酬標(biāo)準(zhǔn)與勞務(wù)報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)，需一并視為勞務(wù)報(bào)酬，劉某可得的報(bào)酬計(jì)算如下：

應(yīng)付報(bào)酬：60元/幅×80幅+40元/幅×50幅=6800元，扣除該筆報(bào)酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：6800×80%×20%=1088元，實(shí)際支付報(bào)酬：6800-1088=5712（元）。

對(duì)于例六這種情況，有部分學(xué)者認(rèn)為對(duì)于沒(méi)有明確區(qū)分稿酬所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的，應(yīng)看其提供勞務(wù)的主體，如果圖畫(huà)作品占主體，排版制作只是輔助成分，則按照稿酬來(lái)對(duì)待。反之，則按勞務(wù)報(bào)酬來(lái)對(duì)待。持此觀點(diǎn)的依據(jù)是：當(dāng)企業(yè)存在增值稅與營(yíng)業(yè)稅混合銷售行為時(shí)，稅法對(duì)此有過(guò)上述的規(guī)定，我們可依此類推。但是以筆者從事稿酬計(jì)算的實(shí)際工作來(lái)看，這么做是行不通的，對(duì)于稅法沒(méi)有明確表述的規(guī)定，僅憑類推是缺乏理論依據(jù)的，因而也是行不通的。而筆者采取的做法由于符合國(guó)家稅法精神，在實(shí)踐中得到了很好的實(shí)行。我國(guó)目前實(shí)行的是分類所得稅制，而世界上大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行的是綜合所得稅制，今后的改革必將向綜合所得稅制發(fā)展，與國(guó)際接軌。相信隨著我國(guó)稅務(wù)立法工作的逐步完善，這個(gè)問(wèn)題一定能夠得到解決。

(作者單位：河北教育出版社河北石家莊050061)

(責(zé)編:賈偉)