國庫集中支付環(huán)境下的高校內(nèi)部審計(jì)

摘 要： 目前高校正在實(shí)行國庫集中支付制度，它對高校財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了重大影響。文章從國 庫集中支付制度的內(nèi)涵入手，在分析新制度下高校財(cái)務(wù)的工作中心和關(guān)注點(diǎn)的同時(shí)，就高 校內(nèi)部審計(jì)在新環(huán)境的工作特點(diǎn)、工作方向和工作方法進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付制度 高校內(nèi)部審計(jì) 高校財(cái)務(wù) 審計(jì)方法

中圖分類號:G627 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1004-4914(2008)04-119-02

2002年8月，財(cái)政部、教育部在部屬高校中確定了5所學(xué)校作為國庫集中支付制度試點(diǎn)單 位 ，探索和積累經(jīng)驗(yàn)后于2005年在全國高校全面推廣。這一制度的實(shí)行，對現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)管理產(chǎn) 生較大的影響。面對新的形勢和環(huán)境，高校內(nèi)部審計(jì)如何適應(yīng)、向何處發(fā)展，這是每一名審 計(jì)工作者必須思考和回答的問題。對此，筆者提出如下幾點(diǎn)思考。

一、 國庫集中支付制度的內(nèi)涵

國庫集中支付制度，是按照我國公共財(cái)政的發(fā)展要求，資金撥付以國庫集中支付為主要 形式的財(cái)政國庫資金支付制度。財(cái)政部門代表政府在人民銀行開設(shè)國庫單一賬戶體系，預(yù)算 單位在商業(yè)銀行開設(shè)財(cái)政授權(quán)支付的“零余額賬戶”。通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)(“國庫集中支付系統(tǒng) ”和“銀行間的實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)”)，由財(cái)政部門通過國庫單一賬戶體系，采用財(cái)政直接支付或 財(cái)政授權(quán)支付方式，將財(cái)政資金按筆直接撥付給預(yù)算單位或直接支付給預(yù)算單位提供商品或 勞務(wù)的單位。預(yù)算單位撤銷了基本賬戶和過渡賬戶，只能通過“國庫集中支付系統(tǒng)”和“銀 行間的實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)”在“零余額賬戶”上取得現(xiàn)金和轉(zhuǎn)付款項(xiàng)。

實(shí)行國庫集中支付制度以后，財(cái)政資金的支付方式發(fā)生了重大變化，從國庫分散支付 制度轉(zhuǎn)變?yōu)榧兄Ц吨贫龋@對現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)管理，特別是預(yù)算管理產(chǎn)生了較大影響。

二、國庫集中支付對高校財(cái)務(wù)管理的影響

實(shí)行財(cái)政國庫集中支付后，高校財(cái)務(wù)管理將隨之發(fā)生變化。主要表現(xiàn)在 ：

1.高校的日常財(cái)務(wù)支付主要是通過“國庫集中支付系統(tǒng)”和“銀行間的實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)”，辦 理財(cái)政性資金支付。平時(shí)財(cái)政性資金存放在國庫單一賬戶和預(yù)算外資金財(cái)政賬戶之中，預(yù)算 單位零余額賬戶存放的只是用款額度而不是資金存款。只有當(dāng)預(yù)算單位實(shí)際支出發(fā)生時(shí)，才 通過國庫單一賬戶體系將資金支付給收款人，而無需經(jīng)過預(yù)算單位 。

2.高校財(cái)務(wù)管理重心的轉(zhuǎn)移實(shí)行國庫集中支付后，主管部門已不再負(fù)責(zé)財(cái)政性資金的撥付， 日常財(cái)務(wù)管理已基本不再涉及資金管理；而高校的財(cái)務(wù)支出實(shí)現(xiàn)與否，也不再取決學(xué)校銀行 賬戶有無資金存款，而取決于年度預(yù)算和用款計(jì)劃。只有符合年度預(yù)算的用款計(jì)劃，財(cái)政部 門才能審批；只有在用款計(jì)劃的范圍內(nèi)，才能辦理財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。這就從管 理機(jī)制上強(qiáng)化了部門預(yù)算的約束力。主管部門和學(xué)校都必須把財(cái)務(wù)管理的重心由重視資金管 理轉(zhuǎn)向重視預(yù)算管理，這就是高校實(shí)行國庫集中支付制度后財(cái)務(wù)管理的顯著特點(diǎn)。

3.高校財(cái)務(wù)管理重心的變化。實(shí)行國庫集中支付后，國家投入教育的財(cái)政性資金在未發(fā)生實(shí) 際支付前，都存放在國庫單一賬戶體系中；在實(shí)際發(fā)生支出時(shí)，財(cái)政部門對每項(xiàng)資金支出都 實(shí)施全過程實(shí)時(shí)監(jiān)控，財(cái)政監(jiān)管“關(guān)口”前移。這就從制度和機(jī)制上有效地防范各種違法違 規(guī)問題，保證了預(yù)算單位財(cái)政性資金的安全和支出的合法性。實(shí)行國庫集中支付制度后，高 校的財(cái)務(wù)管理從偏重于經(jīng)費(fèi)使用的合法性轉(zhuǎn)向經(jīng)費(fèi)使用的效益性。提高包括財(cái)政性資金在內(nèi) 的教育經(jīng)費(fèi)使用效益，將成為今后高校財(cái)務(wù)管理的工作重心 。

三、 國庫集中支付對高校內(nèi)部審計(jì)的影響

實(shí)行國庫集中支付制度后，高校財(cái)務(wù)管理形成了較為有力的外部制約機(jī)制，同時(shí)也改變 了高校財(cái)務(wù)的管理方式和關(guān)注點(diǎn)，這也使得高校內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了變化。

作為高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)把實(shí)行國庫集中支付制度作為契機(jī)，以實(shí)行預(yù)算審計(jì)為基點(diǎn)，建立 現(xiàn)代審計(jì)模式，逐步推進(jìn)效益審計(jì)，探索管理審計(jì)。這使得高校內(nèi)部審計(jì)會(huì)呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：

1．實(shí)行國庫集中支付制度后，必然要加強(qiáng)預(yù)算管理。加強(qiáng)預(yù)算管理就必然要一個(gè)從編制、 執(zhí)行到結(jié)果全過程的監(jiān)督和評價(jià)。這就要求高校內(nèi)部審計(jì)不能只重視事后審計(jì)評價(jià)而忽視事 前和事中審計(jì)監(jiān)督。要促進(jìn)和改善預(yù)算管理，高校內(nèi)部審計(jì)就要堅(jiān)持事前、事中和事后審計(jì) 并重，對預(yù)算管理實(shí)行全過程的審計(jì)監(jiān)督與評價(jià)。

2．實(shí)行國庫集中支付制度后，從外部加大了對高校財(cái)務(wù)行為的監(jiān)督力度，相對減輕了審計(jì) 監(jiān)督的工作壓力，而如何促進(jìn)經(jīng)費(fèi)使用效益的內(nèi)部管理要求顯得更為迫切。在這種環(huán)境下， 高校內(nèi)部審計(jì)的職能不能僅僅停留在審計(jì)監(jiān)督上，還要進(jìn)行更多的審計(jì)評價(jià)。因此，在實(shí)行 國庫集中支付制度的背景下，高校內(nèi)部審計(jì)要不斷增強(qiáng)評價(jià)職能，要突出重點(diǎn)、注重實(shí)效。

3．實(shí)行國庫集中支付制度后，各高校的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理外部制約機(jī)制形成并逐步完善。內(nèi) 部審計(jì)的注意力應(yīng)集中在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)領(lǐng)域的源頭，進(jìn)一步加強(qiáng)在非傳統(tǒng)財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)活動(dòng)。 建立財(cái)務(wù)預(yù)算的審計(jì)評價(jià)體系，增強(qiáng)管理過程績效考核，將管理審計(jì)落到實(shí)處，這也是現(xiàn)代 審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。

4．實(shí)行國庫集中支付制度后，對高校內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)要求將越來越高。在實(shí)行國庫集 中支付制度的條件下，高校內(nèi)部審計(jì)要全面履行監(jiān)督與評價(jià)職能，必然要求審計(jì)人員要有較 高的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能和良好的人際關(guān)系協(xié)調(diào)能力，否則將難以勝任。

四、國庫集中支付環(huán)境下高校內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)

國庫集中支付環(huán)境下實(shí)施審計(jì)需要內(nèi)部審計(jì)人員不斷提高層次和水平，開拓思路，理順 關(guān)系，抓住重點(diǎn)，以點(diǎn)突破，全面掌握。在平時(shí)的審計(jì)工作中一定要關(guān)注以下幾個(gè)方面：

1．深入學(xué)習(xí)，領(lǐng)會(huì)政策的精髓，關(guān)注改革動(dòng)向。國庫集中支付改革目前正處于推進(jìn)過程中 ，但由于外部的環(huán)境在不斷變化，再加上改革不斷深入，國家相關(guān)政策、制度也在不斷完善 中，因此審計(jì)人員一定要與時(shí)俱進(jìn)，不斷學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)會(huì)政策的精髓，及時(shí)分析對財(cái)務(wù)核算 的影響，找出審計(jì)的切入點(diǎn)。

2．以預(yù)算資金流動(dòng)過程中的真實(shí)性為審計(jì)突破口，加強(qiáng)資金管理。國庫集中支付環(huán)境下， 要重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算資金支出項(xiàng)目相關(guān)合同、支付申請、價(jià)格等具體項(xiàng)目 或內(nèi)容的合法性、合理性、真實(shí)性，防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

3．加強(qiáng)單位內(nèi)部基礎(chǔ)資料的積累，提高日常審計(jì)監(jiān)督的效率。 內(nèi)部審計(jì)要突出一個(gè)“內(nèi)” 字，內(nèi)部審計(jì)在平時(shí)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)資料的建設(shè)，通過積累資料就能夠動(dòng)態(tài)地掌握預(yù)算 資金流動(dòng)過程中的變化特點(diǎn)，及時(shí)建立預(yù)警機(jī)制，從而有效加強(qiáng)日常審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)工 作的效率。

五、國庫集中支付環(huán)境下高校內(nèi)部審計(jì)的工作方法

為了適應(yīng)新環(huán)境，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的跨越式發(fā)展，關(guān)鍵是要改進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)的工作方法 ，與時(shí)俱進(jìn)，將管理審計(jì)的理念貫穿到實(shí)際工作中，努力做到“四個(gè)結(jié)合”：

1． 預(yù)算審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合。在預(yù)算編制審計(jì)和預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過程中，首先要根據(jù)學(xué)校 的規(guī)劃和工作重點(diǎn)，了解財(cái)務(wù)部門關(guān)于編制預(yù)算的指導(dǎo)思想、基本依據(jù)、預(yù)算安排以及實(shí)現(xiàn) 條件等具體情況；其次根據(jù)預(yù)算收支等相關(guān)資料，就本校預(yù)算編制情況向有關(guān)部門提出詢問 和調(diào)查了解；最終結(jié)合效益審計(jì)的指標(biāo)與模型做出評價(jià)與建議，并將結(jié)論貫穿到下年的預(yù)算 編制工作中。

2． 預(yù)算審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合。以高校預(yù)算審計(jì)為基礎(chǔ)，將財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 、基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)等列入預(yù)算審計(jì)范圍。將學(xué)校預(yù)算審計(jì)的內(nèi)容結(jié)合到專項(xiàng)審計(jì)之中，在 年度的專項(xiàng)審計(jì)過程中，對照部門預(yù)算執(zhí)行情況，建立審計(jì)資源共享平臺，減少不必要的重 復(fù)檢查，提高審計(jì)工作效率。同時(shí)利用專項(xiàng)審計(jì)和預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，對預(yù)算編制的合理性、效益性等指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)，為下年度的預(yù)算編制提供依據(jù)。

六、 專門審計(jì)與專項(xiàng)調(diào)查相結(jié)合

高校內(nèi)部審計(jì)部門可以利用專項(xiàng)調(diào)查，對重點(diǎn)問題和敏感問題進(jìn)行事前調(diào)研，一是能為 政策制定提供依據(jù)；二是能為以后的專項(xiàng)審計(jì)收集資料；三是能利用審計(jì)專業(yè)知識對內(nèi)控制 度進(jìn)行測試，及時(shí)找出漏洞。

七、 查處問題與分析研究相結(jié)合

為了提高審計(jì)質(zhì)量，擴(kuò)大審計(jì)的影響力，高校內(nèi)部審計(jì)部門必須改變就審計(jì)而審計(jì)的慣 性思維方法，將審計(jì)工作的主觀判斷轉(zhuǎn)變?yōu)橐岳硇苑治鰹楹诵牡墓ぷ饔^念，把分析研究貫穿 于審計(jì)工作的全過程。審計(jì)過程中，不僅要查出存在的問題，而且要善于全面、深入、客觀 地分析問題，并提出有針對性、可操作性的建議和對策，為節(jié)約支出、優(yōu)化資源配置、提高 資金使用效益獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

八、結(jié)束語

目前國庫集中支付改革在各高校全面推行，這不但能減少財(cái)政資金在庫外沉淀，提高財(cái) 政資金使用效率，而且還是預(yù)防腐敗和加強(qiáng)監(jiān)督的一種有效手段。同時(shí)也對內(nèi)部 審計(jì)提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)人員在從事內(nèi)審實(shí)務(wù)時(shí)，要立足實(shí)際，把預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、 會(huì)計(jì)集中核算制、政府集中采購等制度融合起來進(jìn)行審計(jì)思考和探索。

參考文獻(xiàn)：

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2． 羅述權(quán).國庫集中支付制度在高校的適用性研究. 時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2006(09)

3．姚仲強(qiáng).高等學(xué)校實(shí)行財(cái)政國庫集中支付制度改革的探討.蘭州大學(xué)學(xué)報(bào)， 2006(06 )

（作者單位：河海大學(xué) 江蘇南京 210098）

（責(zé)編：賈偉）