強化企業內部會計控制 提高財務管理水平

摘 要： 文章通過對內部會計控制弱化及經濟犯罪多樣化現狀的披露，結合中鋁礦業有限公司的實 際情況，闡明了強化內部會計控制的必要性和作用，提出了應從組織機構、職務分離、內部 審計和電算化內部控制等方面采取針對性措施，加強內部會計控制，提高財會管理水平。

關鍵詞：內部會計控制 內部審計 會計電算化 會計人員素質

中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A 文章編號：1004-4914(2008)04-153-02

隨著企業經濟體制改革的不斷深入，內部會計控制作為企業財務管理體系和內部控制系統， 在市場經濟發展和完善過程中，已引起越來越多的所有者與經營者的重視，內部會計控制對 企業經濟活動的重要性也日趨顯現。但是仍有相當一部分人對內部會計控制認識不足，認為 內部會計控制就是限制企業的財務活動，擔心強化了內部會計控制，會影響自己的業績，從 而忽視了加強內部會計控制在促進企業提高經濟效益和管理水平方面的重要作用。

目前，會計電算化以其高效、自動、方便、準確、及時等優點正日益受到廣大會計人員的歡 迎 ，但實用過程中對內部會計控制也存在許多隱患。一是數據備份隱患多。在會計電算化 法規 中明確規定，實現電算化的單位應堅持每天備份，且要雙重備份，并分處分人保管。但在實 際工作中往往出現以下幾種情況：（1）有的單位不能堅持每天備份，致使一旦出現故障， 部分賬務數據丟失。（2）備份的數據盤沒有定期檢查，一旦發現問題沒有相應的補救措施 。（3）大多數財務軟件只支持軟盤備份，而軟盤存在容量小，易出故障的缺陷。二是現行 會 計分工模式不利于會計電算化的健康發展。目前實現電算化后，仍機械地套用原來的分工模 式，這將不利于會計電算化工作的順利開展。三是財務軟件 “反結賬，取消審核”的弊端 。 財務軟件設置的“反結賬，取消審核”功能，在實際工作中的確為會計處理帶來許多方便。 然而，不管是手工會計，還是電算化會計，對出錯的修改均強調留有痕跡。事實上，在電算 化工作中，電子數據的修改在技術上可不留有痕跡，因而更需要對留有痕跡予以強調。如果 將“取消審核”和“反結賬”同時使用，后果更不堪設想。已記賬和編制報表的憑證在取消 審核后可對該憑證的電子數據不留痕跡地修改；反結賬后，可增減當期的經濟業務，使原有 的會計信息面目全非，因而它會給造假提供極大方便，而對電算化內部會計控制卻是致命缺 陷。

一、內部會計控制涵義及應遵循的原則

所謂內部會計控制，是指企業為了提高會計信息質量，保護資產安全、完整，確保有關法律 法規和制度的貫徹執行而實施的制度、規定和程序。建立內部會計控制必須遵循以下原則：

1．合法性原則。即內部會計控制應當符合國家有關法律法規。

2．有效性原則。即內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何人都不 得超越內部會計控制的權力。

3．全面性原則。即內部會計控制應當涵蓋企業內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗 位，并針對業務處理過程的各個環節。

4．不相容職務相分離原則。即內部會計控制應當保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位 的合理設置及職責權限的合理劃分，確保不同機構和崗位間權責分明，相互制約，相互監督 。

5．適時性原則。即內部會計控制應隨外部環境的變化、單位業務職能的調整和管理要求， 不斷修訂和完善。

內部會計控制的具體內容如下： 一是明確組織體系、授權范圍，強化內部會計控制，確保資產安全、有效地運行。 二是參與重大經濟業務事項的決策和執行，建立相互監督和相互制約的工作程序，規避經 營、投資和籌資風險。 三是建立健全內部審計制度，充分發揮內部審計的作用。

二、強化內部會計控制是企業發展的內在需要

1.強化內部會計控制是企業自我完善、自我發展的需要，也是建立現代企業制度的要求。 隨著中鋁股份公司成功地在海外上市，走向國際市場，承擔的責任、壓力和風險進一步增大 ，對財務管理提出了更高的要求，更加需要內部會計控制這個綜合系統對公司的生產經營活 動進行全方位的服務。通過對整個經濟活動進行科學、嚴格的控制，克服生產經營活動中存 在的缺陷，達到改善經營管理，提高管理水平的目的。

2.強化內部會計控制是企業適應市場經濟的需要。 強化企業內部會計控制是市場經濟對現代企業提出的基本要求。當今社會，企業的一切經濟 行為都要逐步與國際市場趨于協調。強化內部會計控制，可防止資產流失和改善低效運營狀 況，不斷提高企業經營管理水平，保障企業經營目標的實現；同時強化內部會計控制，規范 企業經濟行為，可以增強市場競爭能力，促進企業發展壯大。

近年來，財政部相繼發布了一系列有關加強內部會計控制的法律條例制度，為企業內部 會計控制的建立和運作，提供了相應的政策依據。

3.充分發揮內部會計控制作用，促進企業長遠發展。 在市場經濟體制完善過程中，由于市場不夠健全，法制不夠完善，總會出現為了短期利益、 局部和個人的利益，損害國家經濟利益的現象，嚴重干擾了市場經濟秩序。強化內部會計控 制，規范企業經濟行為，充分發揮內部會計控制在完善企業制約機制，提高資本運營效果， 維護國家及企業權益方面的重要作用，就可以使企業生產經營活動健康發展。

企業管理是以“人”為本的管理，只有高素質的人才，才能支持企業的長遠發展。在強化內 部會計控制的過程中，還必須注重對財會人員尤其是高級的復合型財會人員的知識培訓。各 相關部門也要支持鼓勵財會人員嚴格執法，對堅持原則、公正執法的財會人員從物質和精神方面予以充分的肯定。

三、強化內部會計控制的作用

內部會計控制作為企業管理的重要組成部分，是企業自我約束的具體體現，是提高企業管理 水平，保護財產安全，實現經營方針目標的有效工具和手段。其作用如下：

1.保護財產安全完整。特別是保護貨幣資金、庫存物資、機器設備等資產的安全和完整， 防止出現舞弊，如盜竊、挪用、篡改原始記錄等不良行為的發生。

2.確保會計記錄真實可靠。所有會計記錄包括憑證、賬簿、報表都要如實反映企業的經濟 活動和財務狀況，嚴格按照國家規定，客觀真實地反映財務收支狀況及其成果。

3.及時提供可靠的財務信息。財務部門應為管理者了解經營狀況、制定生產經營目標和決策 提供可靠的經濟信息，以便于宏觀調控。

4.有效地控制生產成本，有利于促使企業挖掘潛力，合理使用人、財、物等資源，向管理 要效益。

5.有利于實現公司經營目標。通過內部會計控制，可以檢查、糾正偏離企業經營目標的經 濟行為，及時采取措施，保證企業經營目標的如期實現。

6.有利于保守商業機密。會計人員由于工作的原因，能夠接觸企業的詳細資料，包括一些 商業機密。在當今科技高速發展的信息時代，商業機密可能在互聯網上被竊取或主動泄密， 保守商業機密就更加困難，更加需要加強內部會計控制進行預防。

四、強化內部會計控制的措施

1.組織機構控制。根據業務工作量和會計、審計業務的要求，設置和制定有關崗位職責、 范圍和考核辦法，配備與業務相適應的具有從業資格和專業資格的人員，做到既互相配合， 又互相制約。

2.授權批準控制。執行人員只有在獲得授權和批準的前提下，才能處理有關經濟業務。執 行人員必須在授權范圍內負起職責，既不能超越權限，又不能推諉不管。

3.職務分離控制。為了確保資產的安全性和完整性，必須明確記賬人員、審批人員、經辦 人員和財物保管人員的職責權限，形成管賬、錢和物的人員相互分離、相互制約關系。如出 納人員不得兼管稽核、會計檔案的保管和收入、費用、債權、債務賬目的登記工作；銀行票 據的簽發印鑒必須有兩人分管；建立現金收、付復核制。

4.定期開展清查盤點，進行實物保管控制。明確清查的范圍、期限、組織程序，健全財產 處置制度。如規定出納每日下班前要結賬，清點庫存現金，遇有差錯，及時查明原因，劃清 責任，予以警誡，并規定會計主管經常檢查其現金日記賬和銀行日記賬。

5.程序手續控制。必須明確每項經濟業務的處理應經過兩個或兩個以上環節和手續，并嚴 格事前審核、事中控制、事后復核制度。

6.內部審計控制。企業應在企業負責人的直接領導下，建立相對獨立的內部審計機構，配 備素質高、懂政策、會管理、業務精的內部審計人員，對企業的財務活動進行監督， 有利于完善內部會計控制制度。

7.費用支出控制。（1）建立費用支出“統一掌握，分級負責，歸口管理，科室核算”的辦 法。（2）制定費用支出預算計劃，定額落實，明確經濟責任，從嚴考核。（3）制定經費支 出審批制度，明確審批的職責權限。

8.會計電算化系統內部控制。（1）建立健全會計電算化崗位職責、操作軟、硬件、數據、 會計檔案等內部控制制度，使國家的法規真正落到實處。（2）切實加強電算化會計系統的 安全控制：未經批準，不準接觸系統；信息資料必須留有備份；對計算機設備和存儲會計信 息的磁性介質必須注意防火、防潮、防塵、防病毒。隨著光盤存儲技術的日趨成熟和價格的 逐步下調，應增加光盤備份的功能。（3）切實加強電算化會計系統的輸入、處理、輸出的 控制，即一切會計數據輸入前必須經過審批，未經授權的人員不準進行輸入操作；已入賬的 憑證和相應的賬薄發現問題，應作留有痕跡的更改；未經批準不準執行輸出操作，打印輸出 的資料必須經有關人員檢查簽章后才能上報使用，并按會計檔案要求進行保管。

9.財會人員要不斷提高自身素質和相關技能。 要對財會人員在業務知 識方面進行專業培訓，提高財會人員的綜合素質。

10.內部會計控制的檢查和分析。它是單位內部會計控制制度得以有效實施的保證，也是發 現內部會計控制缺陷并不斷改進和完善的重要措施。企業內部會計控制是不斷修正和更新的 動態過程，是在“發現問題—整改—重新發現問題—再整改”的不斷循環過程中，逐 步提高管理水平的。

五、影響內部會計控制的因素

根據筆者多年從事財務工作的經驗分析，影響內部會計控制的因素有以下幾個方面：

1.人的因素。內部會計控制的制定、實施、監控和檢查等工作都是依靠人來完成的。企業 面臨復雜的市場環境，更應重視對人力資源的開發、培訓和利用。目前，高級復合型財會管 理人員匱乏是一個較為突出的問題，如果不改善這種局面，將直接影響企業的長遠發展，在 國際市場競爭中，也會失去很多契機。

必須加強對會計人員的職業道德教育，提高其職業道德水平。會計人員在提高自身業務素質 的同時，還應熟悉相關的知識技能，了解從原材料的購進，到加工生產直至運出成品等工藝 流程和產品性能。

2.企業環境。企業環境包括內部環境和外部環境。良好的企業環境可以為完善內部會計控 制及內部會計控制的有效實施提供可靠保證。目前不管是外部環境還是內部環境，都有利于 內部會計控制的建立健全，而且企業內部會計控制的建立健全，也是內、外部環境的客 觀要求。

3.信息來源因素。會計信息是對企業生產經營活動的最終體現，它涵蓋財務和生產經營的 各個環節。因此信息來源是否可靠將直接影響會計信息的真實性。目前，會計信息來源不準 或失真，也是一個較普遍的問題。

六、強化內部會計控制的效果

通過強化內部會計控制，我們中鋁礦業有限公司的管理面貌煥然一新，相關部門通力合作， 改變了以前各自為政的局面。

1.固定資產管理方面。以前職能部門和財務部門各司其職，報表數字不一致，資產不實， 有的設備早已不存在了，但財務賬上還顯示完好無損，內部控制更是無從談起。自加強內部 會計控制以來，礦業分公司加強了固定資產的內部控制，財務部和各職能部室通力配合，逐 項核對，將資料口徑統一；掌握了有多少設備性能運行良好，有多少已提足折舊，不再構成 成本費用，又有多少閑置不用的，從而為生產部門提供了可靠信息；生產部門合理安排設備 的臺時產能和維護保養，使設備的利用率提高了40%，生產率提高了20%。

2.流動資產管理方面。 由于受地理位置及歷史因素的影響，長期以來，下屬各單位的銀行開戶比較零亂，資金被各 戶零星分割。通過認真學習《貨幣資金控制的基本規范（試行）》后，我公司立即著手清理 散亂賬戶，集中管理資金，既有力地支持了生產經營，提高了資金利用效率，又降低了貨幣 資金的機會成本。我公司還加強對資金的使用管理，理清哪個環節需要多少資金，才能達到 最優狀態，力爭使物資流與資金流同步。在應收款項的管理方面，采取了一系列了切實有效 的措施。每月及時催收，除有特殊原因， 不得掛賬不報；加大對應收款項的考核力度；每月對其它應收款占用進行分析；及時了解客 戶的資信狀況，通過諸項措施的實施，2007年應收款項比計劃降低50.44萬元。

3.在成本管理方面。在企業內部會計控制中，基層班組是不容忽視的一個重要方面，因為班 組是最直接的生產和 消耗單位。為了更好地完成生產經營目標，我公司下屬各單位還加強了班組經濟核算，從源 頭開始強化了內部控制，不僅有效地控制了各項費用的發生，而且也大大提高了會計信息的 質量，為生產經營目標的順利完成提供了保證。目前，下屬各單位的班組核算開展得卓有成 效，在公司考核驗收中，得到認可和好評。

通過加強管理，我公司的內部會計控制已初步走上了規范化、制度化的軌道。一是在會計核 算方面，改變了傳統的管理方法，對構成重要成本項目的礦石款核算由原來的暫估法，改為 實際發生入賬法，使成本核算更加真實地反映我公司的生產經營狀況，為領導決策提供了更 可靠的依據。二是加強了內部會計稽核，將虛假信息消滅在萌芽狀態，會計信息的質量大大 提高，財會管理水平也上了一個新臺階。

隨著我國市場經濟的發展，經濟全球化的形成，會計工作將面臨更為復雜的經濟環境。建立 良好 的內部會計控制，不斷提高財務管理水平，將有助于我國企業在未來激烈的競爭中生存、發 展和壯大。

(作者簡介：鄧晴雯，中鋁礦業有限公司財務部高級會計師 河南鄭州 450041)(責編：若佳)