基于會(huì)計(jì)信息失真問題的再研究

摘 要： 會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)以提供會(huì)計(jì)信息為基本職能的管理活動(dòng)，在我國社會(huì)主義市場經(jīng) 濟(jì)發(fā)展過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。近年來，會(huì)計(jì)信息失真范圍之廣，程度之重，危害之 大，確實(shí)令人擔(dān)憂。完善會(huì)計(jì)法則、準(zhǔn)則和制度，完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度 建設(shè)是可行的解決辦法。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息 失真 原因治理

中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1004-4914(2008)04-165-02

會(huì)計(jì)信息失真是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)頑癥，既有綜合性，又有國際性，要對(duì)它進(jìn)行了徹底治 理，必須找出其癥結(jié)所在，才能對(duì)癥下藥。

一、 會(huì)計(jì)信息失真的原因

1.領(lǐng)導(dǎo)人的行政干預(yù)。在我國國有企業(yè)的經(jīng)營者主要來自政府的委派和任命，而政府對(duì) 企業(yè)經(jīng)營者主要的監(jiān)督和管理方式是簽訂“目標(biāo)責(zé)任書”，因此創(chuàng)造良好的經(jīng)營業(yè)績，既是 一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)任務(wù)，也是一項(xiàng)政治任務(wù)，完成任務(wù)可能仕途光明，否則可能職位不保。屈于業(yè)績 及利益驅(qū)動(dòng)， 一些單位負(fù)責(zé)人出于種種目的利用自己的權(quán)力，指使會(huì)計(jì)人員造假，他們有 的虛增利潤騙取貸款，有的隱瞞利潤逃避交稅，有的甚至虛列數(shù)據(jù)來掩蓋其貪污受賄的罪行 。這些人，把國家、集體的資產(chǎn)當(dāng)成自己的小作坊，膽大妄為，無所顧忌，任意造假，致使 會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。這是當(dāng)前的普遍現(xiàn)象，也是造成會(huì)計(jì)信息失真的源頭。

2.會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力及業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。一方面，在一線從事財(cái)會(huì)工作的具有本科以上 學(xué)歷的人員為數(shù)甚少，會(huì)計(jì)后續(xù)教育缺乏力度，許多會(huì)計(jì)師并不熟悉新的會(huì)計(jì)制度，一些年 輕的會(huì)計(jì)人員缺乏豐富的專業(yè)知識(shí)和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對(duì)比較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)很難較好 地處理。另一方面，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，堅(jiān)持原則、嚴(yán)格執(zhí)法、敢于同違規(guī)違紀(jì) 作斗爭的少，相反對(duì)違規(guī)違紀(jì)熟視無睹，甚至主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，幫助造假，完全喪失會(huì) 計(jì)的監(jiān)督管理職能。因此，造成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下和會(huì)計(jì)信息失真。

3.會(huì)計(jì)人員管理體制陳舊?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下制定的。會(huì)計(jì)人 員身份具有四重性：代表國家反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)作，監(jiān)督所有者和經(jīng)營者合法經(jīng)營；代表所 有者和債權(quán)人維護(hù)資產(chǎn)的完整性和真實(shí)性，監(jiān)督經(jīng)營者合理使用生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)；代表經(jīng)營者加 強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，維護(hù)法人的利益，督促員工愛護(hù)生產(chǎn)資料、節(jié)約物料消耗；代表員工保護(hù)員工 合法權(quán)益，監(jiān)督所有者、經(jīng)營者按勞付酬及保障員工的福利待遇。這種體制在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期 發(fā)揮了積極的作用。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善、“兩權(quán)”的分立、政企職責(zé)的分開， 仍舊沿襲現(xiàn)行體制，繼續(xù)讓會(huì)計(jì)人員在同一事務(wù)中履行多種不同的職責(zé)，同時(shí)擔(dān)任經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 的主體和客體，這實(shí)際上是將會(huì)計(jì)人員置于左右為難的兩難境地。當(dāng)單位利益與國家利益發(fā) 生沖突時(shí)，作為員工的會(huì)計(jì)人員在單位領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力壓制下，為了自身利益不得不維護(hù)本單位利 益，從而提供虛假會(huì)計(jì)信息。

4.政府行為不規(guī)范。市場經(jīng)濟(jì)體制要求政府對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)節(jié)和控制通過市場以間 接方式進(jìn)行，然而目前政府管理企業(yè)的錯(cuò)位機(jī)制仍然盛行，政府的行為規(guī)則還未達(dá)到按市場 經(jīng)濟(jì)規(guī)則辦事的要求，很多地方政府還是直接管理企業(yè)，結(jié)果往往使企業(yè) 領(lǐng)導(dǎo)隨著政府轉(zhuǎn)。另外，對(duì)國有企業(yè)經(jīng)營者未建立合理的激勵(lì)約束機(jī)制，而是同政府干部一 樣采用行政考核的辦法，并著重考核上繳稅利多少，致使企業(yè)經(jīng)營者為了過關(guān)，效益好時(shí)將 利潤打“埋伏”，完不成任務(wù)時(shí)就假造利潤，這種摻雜政府行為表現(xiàn)群體活動(dòng)的會(huì)計(jì)造假對(duì) 法制建設(shè)的危害最為嚴(yán)重。

5.對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠。盡管我國的會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)取得了可喜的成績，但是 ， 有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)，對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠，使得違法的機(jī)會(huì)成本很小。由于執(zhí) 法不嚴(yán)，在某種程度上縱容了會(huì)計(jì)信息的造假，低廉的造假成本，高額的造假回報(bào)和利益趨 動(dòng)，使得一些人敢于鋌而走險(xiǎn)，以身試法，置國家的法律法規(guī)而不顧，使會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)像 屢禁不止。

二、會(huì)計(jì)信息失真的治理及完善

1.提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。 (1)加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，要下大力氣抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，使基礎(chǔ)工作制度化，規(guī)范化。要加 強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的理論指導(dǎo)與業(yè)務(wù)培訓(xùn)，辦好會(huì)計(jì)職業(yè)道德后續(xù)教育培訓(xùn)班，及時(shí)更新財(cái)會(huì) 知識(shí)，掌握新政策新經(jīng)驗(yàn)，以提高處理復(fù)雜會(huì)計(jì)事務(wù)的能力，從而強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì) 和職業(yè)道德水平。 (2)改革會(huì)計(jì)人員管理體制，有條件的單位大力推行會(huì)計(jì)人員委派制，并由委派部門進(jìn)行統(tǒng) 一管理，定期輪換的管理制度，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性，使會(huì)計(jì)人員擺脫依附地位，真 正行使起監(jiān)督職權(quán)。 (3)嚴(yán)格處罰違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為。會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則的價(jià)值在于會(huì)計(jì)人員在實(shí)踐中堅(jiān) 持準(zhǔn)則，以高度的職業(yè)道德為指導(dǎo)，開展各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，為了保證會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)職 業(yè)道德，必須對(duì)那些違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為加以處罰，對(duì)于那些情況嚴(yán)重的人員，堅(jiān)決清 除出會(huì)計(jì)隊(duì)伍，將會(huì)計(jì)人員的切身利益與會(huì)計(jì)職業(yè)道德掛鉤，提高違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的成本 。 對(duì)于違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的處罰，本身也是一種反面教育手段，可以通過處罰對(duì)全體會(huì)計(jì) 人員起到警示作用，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自覺遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的意識(shí)。 (4)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的實(shí)施應(yīng)有良好的大環(huán)境。會(huì)計(jì)人員提高道德品質(zhì)，做到“誠實(shí)守信”， 不做假賬，受大環(huán)境和上級(jí)單位影響大。因此，會(huì)計(jì)誠信必須建立在社會(huì)誠信體系的基礎(chǔ)上 。所以應(yīng)當(dāng)各方面密切配合，引起政府和社會(huì)的關(guān)注。要求建立政府誠信體系，會(huì)計(jì)主管部 門誠信體系，以及單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管和會(huì)計(jì)人員都要誠實(shí)守信，才能保證會(huì)計(jì)職業(yè)道德 規(guī)范的順利實(shí)施。

2.完善會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則和制度。嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》，加大會(huì)計(jì)打假力度，繼續(xù)深化會(huì)計(jì)核算制度改革，切實(shí)貫徹好《企 業(yè)會(huì)計(jì)制度》。認(rèn)真開展好新制度的培訓(xùn)工作，使廣大會(huì)計(jì)人員理解新制度的內(nèi)涵和意義， 懂得如何執(zhí)行新制度，如何運(yùn)用新制度。積極穩(wěn)妥地選擇部分國有企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，并注意對(duì)新 制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)執(zhí)行中的問題要及時(shí)反饋，為全面推行新制度做好準(zhǔn)備。

3.規(guī)范公司治理，完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。 公司內(nèi)外治理水平的提高，獨(dú)立董事、注冊會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估師的理性經(jīng)濟(jì)選擇為上市 公司的違規(guī)行為構(gòu)筑了多道“防火墻”。建立完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，制定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) 管理政策和程序，以保證公允價(jià)值使用時(shí)，能夠?qū)崿F(xiàn)與其風(fēng)險(xiǎn)管理框架以及董事會(huì)批準(zhǔn)的整 體風(fēng)險(xiǎn)承受力相一致的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)；保持有關(guān)使用公允價(jià)值估價(jià)方法，定期向高管理層和 董事會(huì)提供客觀的會(huì)計(jì)信息，反映公司使用公允價(jià)值方法的情況及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況和盈利 表現(xiàn)。

4.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)。沒有約束的權(quán)力會(huì)產(chǎn)生腐敗，同樣沒有監(jiān)督的會(huì)計(jì)會(huì)導(dǎo)致信息失真。在我國，會(huì)計(jì)監(jiān)督一 直是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，建立健全單位內(nèi)部的制約機(jī)制是會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵。實(shí)踐證明，建立并嚴(yán)格 執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、強(qiáng)化經(jīng)營管理、控制經(jīng)營 風(fēng)險(xiǎn)、防止舞弊行為等都具有重要作用。

5.完善獨(dú)立評(píng)審制度。我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)與國際相比起步晚，相關(guān)政策不完善，存在一些問題。一是專職注冊 會(huì)計(jì)師人數(shù)不多，缺少必要的風(fēng)險(xiǎn)基金;二是個(gè)別事務(wù)所單純追求收入，忽視執(zhí)業(yè)質(zhì)量，甚至出 具虛假報(bào)告;三是組織機(jī)構(gòu)部門化，審計(jì)業(yè)務(wù)行政化，介紹業(yè)務(wù)按比例分成，收入按比例上繳， 成為主管部門搞福利、發(fā)獎(jiǎng)金的重要經(jīng)濟(jì)來源，嚴(yán)重?fù)p害社會(huì)中介組織的形象和與社會(huì)各界 的關(guān)系，影響了注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正的地位等。因此，我們應(yīng)以高度的責(zé)任感通過脫 鉤和改制兩步走，推進(jìn)事務(wù)所體制改革，盡快建設(shè)一支高素質(zhì)、高水準(zhǔn)的注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍及 一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)監(jiān)督，使社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)真正成為社會(huì)主義市 場經(jīng)濟(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”，維護(hù)信息的真實(shí)性、合法性和嚴(yán)肅性。

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（作者單位：懷化職業(yè)技術(shù)學(xué)院 湖南懷化 418000）

（責(zé)編：賈偉）