淺議政府會計有關問題

摘 要： 隨著市場經濟體制的逐步完善以及加入WTO的影響，我國財政職能的轉換和公共 財政體制的建立，需要建立與之相適應的政府會計體系，保證政府與企業、人民群眾之間的 溝通渠道暢通，社會各界已經凸顯了對政府會計信息的需求，鑒于此，對政府會計有關問題 的研究顯得相當的重要和急迫。文章借鑒、研究國際貨幣資金組織有關規定，對我國政府會 計的影響、改進我國政府財務信息披露、權責發生制改革、企業會計改革和政府會計改革的 關系、政府會計教育等相關問題作了簡要思考，希望能拋磚引玉，引起學術及實務界對該問 題的深入研究。

關鍵詞：政府會計 需求分析 理論研究

中圖分類號:F235.1 文獻標識碼:A 文章編號:1004-4914(2008)04-171-02

隨著市場經濟體制的逐步完善以及加入WTO的影響，新公共管理在我國經歷了從理論到 實踐的發展過程。我國新公共管理的聚焦點在于建設高效率的政府、民主的政府和公開的政 府，這一實踐特點對我國政府財務信息披露提出了新的挑戰。而我國財政體制開始重大改革 ，改革的目標是建立與市場經濟體制相適應的公共財政體制，改革的措施包括部門預算、國 庫集中支付、收支兩條線、政府采購、效績評價、以及參照國際慣例改革政府預算收支科目 等。我國財政職能的轉換和公共財政體制的建立需要建立與之相適應的政府會計體系，保證 政府與企業、人民群眾之間的溝通渠道暢通，社會各界已經凸顯了對政府會計信息的需求， 鑒于此，對政府會計有關問題的研究顯得相當的重要和急迫。

一、社會各界對政府會計信息的需求分析

由于以下原因，社會各界對政府會計信息的需求變得十分強烈。

我國政府財政資金的來源發生了巨大變化。從社會公眾納稅到國內外舉借的各種債務資 金各種來源都占一定比重。海外國債購買者關注債務結構、償債能力以及平衡對財政赤字的 能力。

政府部門為了向社會公眾揭示其控制的資源狀況、收支情況和現金流量情況，反映其所 控制的經濟存量和經濟流量，體現其提供公共產品的能力，從而解脫公共受托責任，也需要 通過政府財務報告體系來披露相關信息，從而建立起政府和群眾之間的財務信息溝通渠道， 這也是提高財政乃至政府透明度的重要途徑。

中央政府和地方政府等出于監控財政資金使用情況及其績效、政府資產管理和債務狀況 等的目的，也需要借助政府財務報告體系來獲取充分而必要的信息，以供加強財務管理之用 。

公共財政體系要求公共財政在市場經濟中，依靠財政政策發揮宏觀調控作用。要較好地 發揮這種調控作用，必須有充分的信息作為制定和實施財政政策的依據，這些信息很大程度 上依靠一套完整的科學的政府財務報告體系。

作為公共財政體制建設有機組成部分的預算、收支兩條線、政府采購、財政監督等，要 達到預期的改革效果，也需要有相應的政府會計信息作支撐。

二、關于進一步加強我國政府會計理論研究的若干思考

1.借鑒、研究國際貨幣基金組織有關規定對我國政府會計的影響。仔細研究國際及美國 政府會計存在的熱點和難點問題，國際貨幣基金組織對于各國的財政和貨幣政策有重大影響 。2001年發布了經修訂的“財政透明度手冊”和“政府財政統計手冊”。以上兩份指導性文 件對于成員國沒有強制約束力，但實際上已經對許多國家的政府會計方向產生了深遠的影響 。中國目前市場化程度和國際化程度越來越高，我們作為世界上負責任的國家，要提高透明 度，按照財政統計的要求有目的的改革現行預算會計制度，研究、建立我國政府會計體系， 當是我國政府會計未來發展的一個重要方向。

從美國情況來看，從1997年第一次對聯邦政府年度財務報告進行審計以來，審計總署無 一例外地“拒絕表示意見”，而出具“拒絕表示意見”的理由幾乎完全相同，即國防部存在 嚴重的財務管理問題、聯邦政府內部交易問題、編制合并財務報表的不適當程序。

我國正緊鑼密鼓地進行政府會計改革，我們應當吸取美國聯邦政府會計發展中的經驗教 訓，未雨綢繆，積極防范上述問題和重大缺陷。

2.關于改進我國政府財務信息披露的思考。目前，我國政府財務信息披露的局限性，在 于公開披露的財務信息過于概括和籠統，在財務信息披露的完整性、充分性和相關性方面存 在明顯的局限性。

首先，應明確提出將反映政府的受托責任、運營業績和決策有用性作為財務報告的總 體目標，在這一目標的指引下，具體財務信息的編報和披露功能圍繞著新公共管理對政府財 務信息的核心要求展開。

其次，就政府財務信息的整體性而言，我國政府還應進一步拓寬政府會計核算對象，即 不僅要對政府財政性資金進行核算，還要對政府管理的社會保障金、國有企業投資和權益以 及國家的債權債務進行核算和反映，甚至延伸至土地、資源、礦藏等。

最后，為了政府財務報告能夠提供更加充分和相關的財務信息，應該統一政府財務報告 的種類，改革財務報告編制基礎，并擴大財務報告的信息容量。

當然，在改進財務信息披露的探討中，必須要考慮的是成本問題，包括政治成本和經濟 成本。這里的政治成本是指由于信息的充分披露而產生的對政府權力的制約，從這個角度， 我們認為在相關會計準則中應規定政府信息披露的強制條款；經濟成本是不言而喻的，財務 信息提供越充分，相關性越強，透明度越高，則提供成本就越大。這些經濟成本是否需要公 眾承擔，從這個角度，信息披露的程度必須在使用者收益的程度和經濟成本之間進行權衡， 所以財務信息披露的透明度、充分性和相關性只能是適度的。

3．關于權責發生制改革的思考。盡管收付實現制一直以來都是世界各國財政管理中主 要采取的核算基礎，但在20世紀70年代以來，“新公共管理”運動的推動下，世界上已有不 少國家在政府預算會計中運用了權責發生制，其中世界經濟合作開發組織一半以上的成員國 家在政府報告中采用了權責發生制。在國內，隨著社會主義市場經濟的完善和公共財政框架 的構筑以及部門預算、國庫集中支付制度、政府采購等改革的不斷深入，權責發生制預算會 計改革已成為財政體制改革中的重要方向。權責發生制預算會計對支持績效導向的政府預算 改革鑒別和控制財政的風險以及改進政府對長期資產管理有重要作用。權責發生制預算會計 改革將對我國經濟體制改革和政治體制改革具有重要意義，它是政府轉型的需要，OECD國家 權責發生制預算會計改革過程中問題最突出的是政府、官員、公眾及經濟學家的質疑，任何 改革都牽一發而動全身，我們必須權衡各方面利害關系，將損失和成本降低到最小。權責發 生制改革是財政體制改革的內在要求，同時也是完善政府預算會計信息的需要。

關于企業會計改革和政府會計改革的思考，既要借鑒企業會計改革的成功經驗，又要充 分考慮其特殊性。政府會計具有以下特殊性：

政府會計的目標是解脫政府的公共受托責任，財政財務報告的設計和披露的信息應當圍 繞這一目標展開。

政府部門或者公共部門的許多資產的取得，通常沒有發生實際成本，比如接受捐贈的資 產，無償投入的資產等，因而要引入除實際成本之外的計量屬性。

政府部門或公共部門的許多收入都有特殊性，比如稅收收入、捐贈收入等，這些與企業 會計相比都有特殊性，這部分收入按什么標準來確認和計量？

政府部門和公共部門的許多收入和費用不能配比，費用的確認和計量是否采用特殊的原 則？

負債屬于當期已發生，但需要在以后期間支付的負債，然而政府部門的不少負債的金額 在會計期末并不確定，需要合理估計，那么如何確認、計量、列報這些負債都是擺在我們面 前的難題。

政府會計的特殊性決定了政府會計改革比企業會計改革更加艱難，有更多的問題需要解 決，有更長的路要走。

4．關于政府會計教育的思考。從學歷教育來看，大多高校都不開列相關課程，我們的教學 計劃中只有不斷深入和細化的企業會計內容和專題，而有關內容始終沒有延伸至會計領域， 大多數的會計本科畢業生并沒有系統地學習過政府會計課程。

從技術資格考試來看，全國專業技術資格考試和全國注冊會計師資格考試最引人注目。 技術資格考試1998年以前分為兩類，企業會計類和預算會計類。1998年預算制度發生巨大變 革，預算類停止考試，1999年合并，預算會計單列一章，概要介紹相關知識，從來就不是考 試 重點。而注冊會計師考試從來就沒有涉及過預算會計的內容，這與國外的考試不太一樣，國 外注冊會計師考試30%的內容是政府與非盈利組織會計。

從以上政府會計問題研究情況看，從美國的實踐遇到的難題，政府會計的特殊性來看，政府 會 計改革任重道遠，不可一蹴而就，是一個長期的過程，我們必須均衡學術資源分配，加強政 府會計研究刻不容緩。

(作者單位：中央財經大學會計學院 北京 100000)

(責編:賈偉)