加強高校財務內部控制的思考

摘 要：內部財務控制是一項十分重要的財務管理手段。文章通過分析當前高校財務內部控制存在的主要問題，提出了解決目前高校財務內部控制存在問題的對策，進一步強調了建立健全高校財務內部控制的重要性。

關鍵詞：高校 財務內部控制 監督

中圖分類號：G647 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2008）06-116-02

內部控制制度是現代管理理論的重要組成部分。1992年美國反舞弊財務報告委員會下屬的發起組織委員會（COSO）發布了《內部控制——整體框架》的報告，該報告認為，內部控制包括組織機構的設計和組織內部所采取的所有相應協調的方法和措施，這些方法和措施都用于保護企業的財產、檢查會計信息準確性、提高經營效率、推動企業實觀管理目標。可見，內部控制制度是一種強調以預防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發生。

高校財務內部控制在我國還沒有統一的定義。本文所指高校財務內部控制是指高校為了保證教學、科研、管理等活動的有效進行和高校資產的安全與完整，防止、發現和糾正錯誤與舞弊，確保會計資料的真實、合法、完整及財務管理的有效，對經濟業務活動進行綜合、計劃、調整、評價而制定的制度、措施及程序。2000年7月1日起施行的新《會計法》十分重視內部控制問題，第二十七條明確規定：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。”應該說，各高校結合自身的實際，都分別制定了相應的財務內部控制制度，確保了高校經濟活動的正常、有序進行。但近年來，高校經濟案件頻發，這也說明高校財務在內控制度建設方面仍存在薄弱環節。高校財務內部控制機制是否健全，執行是否徹底，是強化高校財務管理工作、防止國有資產流失、充分發揮財務管理的職能等方面作用成敗的關鍵，這也是當前高校財務管理工作值得認真反思和深入研討的課題。

一、當前高校財務內部控制存在的主要問題

1.對財務內部控制的重要性認識不足，制度執行不得力。有人認為，在社會主義市場經濟下，高校是獨立的利益主體，追求利益最大化是各高校的“經濟活動中心”，單位內部財務控制職能可以弱化，甚至可以放棄。在這種思想指導下，有的高校的管理層對建立內部控制制度不夠重視，他們對內部財務控制存有許多的錯誤認識或誤解，未真正意識到內部財務控制的重要性，對國家有關財經方面的方針、政策理解得不夠，防范經濟犯罪風險意識不強，對管理、控制的作用認識不透，致使一些管理者不是將內控制度作為規范和約束經濟行為的手段，而是當作捆綁自己手腳的繩索，導致高校在開展業務活動中有章不循的現象十分普遍，使已制訂的內部財務控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。

2.財務內部控制制度不完善，內控制度存在薄弱環節。近幾年來，隨著高等教育改革的不斷深入，高校經濟活動的范圍也不斷深入和發展，在對外投資、物資采購、基建工程建設等領域相繼發生了各種問題甚至案件，少數高校出現個別人為謀求個人私利，走上犯罪的道路，也給高校造成了損失。這些人除自身在思想上放松了對世界觀、人生觀、價值觀的改造外，由于學校財務內部控制不完善，管理上存在一定的漏洞，為他們腐敗和犯罪的發生提供了便利。因此，加強財務內部控制，完善內控制度是保護學校財產、維護學校榮譽、保證干部隊伍廉潔所迫切要做好的一項重要工作。

3.財務稽核、監督力度不夠。一是稽核內容的局限性。財務部門平時會計稽核工作偏重于會計規范化，審核的內容多是憑證要素的完整，忽視了業務合法性的監督。二是稽核方式的傳統性。稽核工作主要是對憑證正確性的稽核，忽視了業務授權操作流程的監督，對會計業務的整個操作過程、來龍去脈缺乏全盤了解。三是稽核時間的滯后性。據不完全統計，大部分高校的會計稽核工作都是事后稽核，等到稽核人員發現問題時，已時過境遷而且容易產生矛盾。

4.經濟責任審計開展困難重重，審計效果不理想。主要表現在三個方面：一是“先離后審，審任脫節”。在實際工作中，一般都是離任后，再委托審計部門進行審計，這種事后審計，使審計工作陷于被動，對查出的問題也不好處理，審計結論難以落實，審計容易走過場，起不到威懾作用。二是經濟責任劃分困難，特別是任期經濟責任難以界定，因此難以作出準確的審計評價。三是由于是內部審計，受高校領導思想左右，往往對審計對象未能嚴格按審計有關規定進行審計，存在平衡各方關系的現象，致使審計監督弱化，審計效果不理想。

二、加強高校財務內部控制對策

1.轉變觀念，提高認識，確立正確的財務內部控制意識。高校財務內部控制薄弱的重要原因就是沒有確立正確的內部控制意識。財務內部控制不僅僅是校領導、財務部門及工作人員的事，而應該是全校各部門、廣大教職員工的事，要提高學校辦學和管理的規模和效益，就要注意控制好財務內部工作的每一個環節，只有這樣，管理才能出效益，只有這樣，財務內部控制才不會流于形式，發揮其應有的作用。高校應樹立的控制意識主要有：全面預算控制意識、不相容職務相互分離控制意識、授權批準控制意識、會計系統控制意識、信息化技術控制意識、財產保全控制意識、風險控制意識、內部財務報告控制意識等。

2.加強制度建設，有效實施制度控制。制度控制的核心是通過制定嚴格的制度，確立組織及其內部各崗位人員的行為規范。有效的制度不僅可以約束被控制者的行為方式，而且可以限制控制者濫用職權。在制定內部控制制度時，要注意把握三個方面：一是以預防控制為主，事后控制為輔，防止經濟活動發生無效或不法行為。預防控制包括組織控制、人事控制、程序控制和會計控制等。二是注重程序制約。對主要經濟業務的控制必須經過批準、授權、執行、記錄、檢查等控制程序，特別是物資采購、基建項目招標、對外投資、超預算的支出等。三是注重崗位職責牽制，在機構設置與崗位分工時，一定要明確部門及各崗位應承擔的責任范圍，并制定追究、查處責任的具體措施。

3.建立全面的財務控制體系、多元的財務監控措施。全面的控制是指財務控制應滲透到高校內部管理的各個層次，覆蓋所有的部門、涉及經濟活動的全過程。多元的財務監控措施是指既有事后控制措施，更有事前和事中控制的具體辦法。會計稽核工作是財務管理的一個重要環節，是防范會計風險的一道有效屏障。《會計法》第三十七條規定：“會計機構內部應當建立稽核制度，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。”會計人員處理經濟業務時，要嚴格執行內部稽核制度，做到先審核后報賬，對經審核發現不真實的發票，要堅決退回，使內部稽核制度得到不折不扣的落實。

4.完善內部審計監督體系，充分發揮審計再監督的作用。內部審計是實施內部財務控制的重要組成部分，是會計監督的再監督。但在高校中普遍存在審計的監督效果不盡如人意，未能有效地履行其再監督的職能。要改變這種現象，一方面學校領導要充分認識審計部門的作用和地位，明確審計部門的職能，避免與紀檢、監察職能混同。完善內部審計制度并確保各項制度能真正得到落實。建立科學的機制使審計部門能排除各種干擾，獨立地開展工作。另一方面要加強對內部控制的評審，要對學校內部管理控制的健全性、嚴密性和有效性進行深入調查、分析，發現內部控制制度存在的薄弱環節，向學校領導提出需要改進完善的方面，引起領導的關注，從而促使學校財務規范化管理。

5.充分重視財務內部控制中“人”的因素，把內部控制工作落到實處。“人”是實施高校財務內部控制的關鍵因素，因為財務內部控制是由人去履行的，并受人的制約。財務內部控制中“人”的因素包括主體“人”的因素和客體“人”的因素，前者是指實施財務內部控制的人，后者是指執行財務內部控制的人，兩者相互依賴、相互統一。對實施財務內部控制的主體“人”而言，要求具有較高的理論水平，較廣泛的經濟管理知識和會計知識，較豐富的會計工作經驗，熟悉有關的政策、法律、法規。對執行財務內部控制的客體“人”而言，要求掌握了解財會專業知識，能夠認真執行國家的財經方針政策及學校的各項制度。為此，高校應該提高相關人員的業務素質和職業道德，要積極組織相關人員學習國家的有關方針政策、財經法律，增強其貫徹執行的自覺性。

總之，健全的財務內部控制是保護資產安全完整、防止舞弊行為發生的重要基礎，也是強化高校內部管理、確保高校教育事業活動有序和有效運行的重要措施。有效解決當前高校財務內部控制中存在的問題，就能進一步發揮財務內部控制對高等教育的促進作用，促進高校教育事業的健康發展。

（作者單位：浙江林學院 浙江臨安 311300）

（責編：呂尚）