高校財務管理存在問題與對策研究

摘 要：社會主義市場經濟體制的建立和完善，迫切要求高等教育改變原有的財務管理體制、管理觀念、管理內容和運行模式，以增強高校的生存發展能力和競爭力，促進高校可持續性發展。文章分析了我國高校理財背景的變化、財務管理中存在的主要問題，并提出了加強高校財務管理的幾點對策，以使高校財務管理工作更好地適應高等教育發展的新形勢。

關鍵詞：高校 財務管理 理財背景 內部控制

中圖分類號：G647 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2008）06-117-02

隨著我國教育體制改革的不斷深入，高校理財背景發生了巨大變化，高校財務的管理體制和運行機制也發生了根本性轉變，高校財務管理日趨多樣化、復雜化。高校財務管理如何適應市場經濟條件下投資主體多方面、經濟利益多元化、財務工作多層次的新局面，發揮財務管理在增強調控能力、提高資金使用效益方面的重要作用，是目前亟待探討的重要問題。

一、高校理財背景的變化

1.財務管理體制的變化。我國高等學校在改革以前，教育規模較小，向學生收費也少，教育經費基本由國家全額供給，財務收支限制得很死，幾乎沒有預算外收入，財務收支采取集中管理模式。隨著我國教育理念的轉變，特別是1999年《中共中央、國務院關于深化教育改革全面推行素質教育的決定》以來，高等教育就駛入了高速發展的快車道，高等學校的規模成倍增長，高等教育逐漸從“精英教育”向“大眾教育”過渡。隨著規模的擴大，高等學校財務集中管理模式已不適應高校日益復雜的經濟形勢，已不能提高二級單位創收的積極性。為了順應高校經濟發展潮流，調動二級單位當家理財、增收節支的積極性，高等學校的財務管理模式逐漸從“統一領導、集中管理”向“統一管理、分級管理”的模式轉變。

2.教育經費來源渠道的變化。隨著市場經濟的不斷發展，由于高校辦學主體和模式的變化，高校經費的籌資渠道已由原來的單一政府撥款型，向以政府撥款為主、多渠道籌措教育經費的多元型經費來源渠道轉變。現在學校的經費來源除了國家事業費撥款外，學生的繳費、學校的產業、學校的科技成果轉讓、其他非學歷教育及技術培訓收入、單位和個人的捐款等自籌經費已經成為學校的主要經費來源渠道，學校的收入呈多元化趨勢，高校的發展走出了一條在國家財政支持下自我發展、自我完善的新路子。

3.會計核算手段的變化。隨著電子信息技術的普及，幾乎所有的高校都實行了會計電算化。在會計核算方面，計算機代替人工記賬、算賬、報賬、查賬，實現了會計數據處理自動化，提高了數據處理的準確性和及時性。在財務管理方面，運用計算機幫助完成財務分析和財務計劃工作，從廣度和深度上擴展了會計數據的領域，為開展預測、決策、控制、分析創造了條件。

4.國有資產管理面臨的形勢變化。隨著國家市場經濟體制的建立和高等學校的改革與發展，學校在完成正常任務的前提下，以固定資產作投資、聯營、轉讓、出租以及高校目前正推行的后勤社會化改革措施，使得高校利用一部分資產從事生產、經營活動的現象越來越普遍。

二、高校財務管理中存在的主要問題

1.對財務管理重要性認識不足。目前，高校財會仍以計劃經濟體制下的“核算報賬制”為主，各高校財務管理還停留在一般意義上的資金收取、分配和使用上；財會工作重點還基本停留在記賬、算賬和報賬等日常事務方面，對財務工作過多強調核算服務職能，而忽視監督管理職能，對資金的收支管理監督還停留在“賬上”；對外提供信息僅限于歷史數據，只重視事后監督，而忽視事前預測、事中控制、事后分析。

2.財務預算編制不完善、管理不嚴格。首先，財務預算的編制不夠科學和準確。一方面，由于許多高校資金供求矛盾較大，再加上往年入不敷出的赤字滾動，各項經費不能及時準確到位，收不抵支的現象比較突出。另一方面，預算編制過程透明度不高，覆蓋面不廣，不能夠全面反映學校財務收支狀況和高校的工作重點及發展方向。其次，財務預算管理不嚴格。目前，很多高校編制的上報財政的部門預算與校內執行預算脫節，校級總預算與各二級單位的預算脫節；預算編制采用“基數+增長”的方法編制，即以上年收支規模考慮預算年度收支增減因素確定預算年度收支預算規模；預算編制和預算執行脫節，預算執行中存在著預算內容不實，預算約束不強，預算落實不了的情況。在資金使用過程中，不管有無預算，只要領導簽字就全部報銷，資金的使用缺乏計劃性，導致資金使用不合理。

3.內部會計控制現狀堪憂。《高等學校財務制度》第47條規定：高校必須建立嚴密的內部監督制度。雖然各高校也相應建立了內部會計控制制度，但具體實施情況不盡如人意，主要表現在：高校各級領導對內部會計控制重要性認識不足，深怕內部會計控制會束縛、控制他們分管的事務，使得內部會計控制只是一些制度而已；內部會計控制制度不健全、不完善，不能形成監督制約機制，內部管理失控；內部會計制度執行缺乏力度，許多高校的內部會計控制制度形同虛設，執行情況差；內審獨立性有限，未能真正發揮監督作用；電算化功能的高度集中導致了會計人員職責的集中，使得會計人員既可從事數據的輸入，又可負責數據的報送，會使計算機操作人員直接對使用中的程序和數據庫進行個性操縱處理，結果是加大了出現錯誤和舞弊的風險。

4.資產管理松懈。高校資產管理的突出問題是家底不清、賬實不符、資產配置重復，使用效率低下，甚至造成國有資產流失。造成原因首先是管理觀念的淡薄落后，由于高校的國有資產是無償取得的，不直接產生經濟效益，又不核算使用成本，是一種消費性資產，因此高校普遍存在著重購置輕管理、重錢輕物的現象。將非經營性資產轉作經營性資產時不進行可行性論證，缺乏風險意識；對非經營性資產轉作經營性資產時不進行產權界定，缺乏專項管理制度。其次是監督機制上的缺位，高校的資產是國有資產，高校可以使用資產，但不完全具有資產的處置權、收益權，國有資產的管理機關是國有資產管理部門，目前國有資產管理部門在這方面的職能還不到位。

5.舉債發展造成財務危機。隨著教育改革的深入，高校已經成為獨立的事業法人。面對市場經濟的挑戰，高校不斷擴大辦學規模。而高校僅靠學費收入及財政撥款已遠遠滿足不了擴張的資金需求，各高校采取了舉債發展。由于基礎建設資金需求量很大，貸款規模已超出學校自身還款能力的幾倍，領導無暇顧及學校貸款計劃、貸款風險預測、還款計劃、還貸準備金等；財務人員對新的問題未做深入的預測分析，而貸款到期，單位資金又不足，只好拆東墻補西墻。于是，出現了天天跑貸款，資金仍不夠用的局面。隨著高校還貸高峰的到來和還貸能力的有限，巨額的貸款本息支付，使高校面臨嚴重的財務風險。此外，財務管理混亂，資金使用浪費，諸如奢侈浪費、濫用公款、重復購置、重復建設、超指標、超預算等現象十分嚴重。以上原因已經造成了嚴重的財務危機。

三、加強財務管理的對策與措施

l.轉變理財觀念，提高人員素質。

（1）建立和完善“統一領導、分級管理”相結合的財務管理體制。高校財務工作實行統一領導，有利于強化學校的宏觀調控能力，確保學校辦學宗旨和學校的可持續發展。財務工作實行分級管理，能夠更有效地適應學校在管理體制、經費來源、招生分配、科研成果轉讓、后勤社會化等方面發生的巨大變化。與此同時，財務體制的變革需要與管理觀念的更新相配合，否則，即使再好的制度也無法得到應有的運用。財務管理工作首先應當形成“效益觀念”，即以績效為導向，樹立開放意識、效益意識。高校如果能夠具備效益觀念，就會多方廣開財源，建立多渠道籌措教育經費的體制，為加快教育發展提供經費保障。另一方面，效益觀念不是單純的強調“創收”，它同時強調對現在資源的有效利用。高校應當加強對教育成本的核算和管理，科學地衡量在每一個教育環節中運用資金和資源的最佳量度。

（2）注重和加強財務管理隊伍建設。高校財務管理的深化改革要求建立一支新型的高素質管理隊伍。隨著新的財務管理內容不斷增加和完善，管理體制應順應市場變化和多渠道資金來源的不同需求，而發展成為經營決策性的新體制，以追求效益和防范風險為目標的財務管理對高校財務管理人員的素質提出了嶄新的并且是更加嚴格的要求。可以說，財務管理人員除了應當具備傳統的會計核算能力外，還必須從各個方面培養綜合能力，以適應新形勢的需要。所以，財務人員必須通過后續學習，補充和更新專業知識、優化知識結構，具備熟練的工作技能和判斷能力，并且能夠不斷地采用新的方法應對會計實務遇到的新情況和新問題，徹底轉變重核算、輕管理的觀念，準確地把握事業發展與財務管理之間的內在聯系。針對高校財務人員的業務水平參差不齊，知識結構和綜合素質不強的客觀事實，建立科學、嚴密的財會人員教育培訓體系，達到整體能力的提高。通過學習轉變觀念，強化管理，提高資金使用效益，增強高校核心競爭能力。

2.加強預算管理，保證資金使用的計劃性。

（1）預算的編制。預算管理是高校財務管理的重要內容。高校在編制預算時要將上報財政的部門預算和校內執行預算有效結合，高校編制上報的部門預算實際上就是高校財政經費的申請過程，雖然要經過“二上二下”才能最后確定經費額度，且須等到第二年一季度的人代會后才能正式下達。但實際上高校的撥款額度在上年11月上報的“二上”預算時就已基本確定，“二下”預算經費額度基本維持“二上”不變或稍有微調，這與編制校內執行預算的時間剛好吻合，因此要將上報預算和校內執行預算有機結合，最好能合二為一。預算編制采用“零基預算”編制方法，即以零作為出發點，一切從實際需要和可能出發，在綜合平衡的基礎上編制收支預算的一種方法。預算編制要堅持“量入為出、收支平衡”的總原則。收入預算堅持積極穩妥原則，支出預算堅持統籌兼顧、保證重點、勤儉節約的原則。編制預算時要將各項收支全部納入預算范圍內，編制大收大支的預算，杜絕“小金庫”滋生的土壤。在實行分級管理的高校，要將總預算按照各二級院系的規模和工作任務性質逐級分解下達，以達到事權與物權的統一。

（2）預算的執行。預算一經確定，必須嚴格執行，使其具有“校內法律”的效力，一切收支圍繞預算這個“軸心”運行。在預算的執行過程中使用資金要實行嚴格的審批程序，實行責任人限額審批制度，限額以上的資金實行集體審批制度，保證每一筆資金的使用都責任到人，對預算的執行實行跟蹤分析；調整預算要有嚴格的程序，對預算進行大的調整盡可能在相關范圍內進行聽證，以體現預算的剛性和嚴肅性；財務部門要按月向各級經費使用部門反饋預算執行情況，使經費預算管理責任人做到心中有數；在實行分級管理的高校，各二級院系的財務部門要按月將本院系預算執行情況上報校財務處，以便財務處隨時掌握全院預算的執行情況。

（3）建立科學的預算分析評價制度。對年度預算的執行結果進行分析評價，提請教代會對預算的執行結果進行審議。

3.加強高校內部會計控制。

（1）完善內部會計控制制度。高校設計內部會計控制制度要依據《內部會計控制規范——基礎規范（試行）》的規定，遵循六個基本原則，即符合現有法律法規的原則、符合高校實際的原則、全面規范約束的原則、科學合理原則、定期檢查原則和信息反饋原則。實行“內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并應針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節”的目標。內部會計控制具體包括：會計核算制度、會計管理制度、貨幣資金及實物資產管理制度、票據及會計檔案管理制度、機構和人員管理制度等五個方面。對主要經濟業務必須經過授權、批準、執行、記錄、檢查等的控制程序，對較大的經濟業務實行決策和過程控制，明確規定建立財產清查盤點制度和現金檢查制度。建立健全電算化環境下的內部控制系統，通過加強程序操作控制、通過設置操作權限限制和操作人員身份密碼限制以消滅計算機舞弊產生的環境。為保證內部控制制度的健全有效，有必要聘請專家對學校的內部控制制度進行測試和評價。

（2）加強內部會計控制制度的執行與監督。建立內部會計控制制度的目的是為了監督高校財務內部及二級院系經濟活動的合法、合規和有效性，目的是對經濟活動進行事前、事中和事后的全過程監控。建立制度是為了執行制度，再完美的制度如果不執行，那將比沒有制度更加可怕。要對內部會計控制制度的執行定期進行考核分析，考核要以事實為依據，以制度為準繩，考核結果及相應的獎罰要公開透明，以獎罰劣，保證制度的貫徹執行。

（3）強化內部審計。內部審計是高校內部控制系統的重要組成部分，它同政府審計、社會審計共同構成“三位一體”的會計監督體系。因高校屬事業單位，除因融資問題外較少涉及社會審計。目前，雖然各級政府審計部門逐漸將對高校審計列入工作計劃內，如國家審計署在2005年就對全國19所重點高校2003年度的財務收支、收費等情況進行了全面審計，特別是對基建工程款、校內院系所辦學收費、校辦企業資金運作進行了重點審計，但大多數情況下政府審計更側重于對處級以上干部離任的經濟責任審計和大額基本建設經費的審計。而對高校內部財務收支進行經常性和過程性的控制及對內控制制度的建立健全和執行的監督則更多地信賴于內部審計。高校的內審機構是學校內部監督經費合理有效使用、提高資金使用效益、保障學校經費活動健康有序開展的不可或缺的機構。內部審計的關鍵是要保持獨立公正，克服人情關，真正發揮其在財務管理中的重要作用。

4.加強資產管理，提高資產的使用效益。行政事業單位的資產管理已引起了國家相關部門的重視，財政部公布了《事業單位國有資產管理暫行辦法》（財政部令第36號），于2006年7月1日起執行。高等學校應按照法律、制度的規定對資產加強管理。首先，要增強資產管理意識，建立健全國有資產管理的規章制度，具體包括國有資產的購置驗收制度、使用維護制度、報廢報損制度、非經營性資產轉經營性資產制度、監督檢查制度、考核分析評價制度等，形成一套完整的資產管理制度體系。其次，要設立國有資產管理機構，配備國有資產管理人員，將國有資產管理納入經常化、規范化軌道，其職責主要是擬定資產管理制度、辦理產權登記、辦理資產購置、報廢、調撥等手續；高校將非生產性資產轉經營性資產時，要報教育行政主管部門和國有資產管理部門批準，明晰產權，防止國有資產的流失，建立經營性資產專項管理制度。目前，行政事業單位的國有資產管理已經引起了國家的高度重視，財政部已于2007年l—7月對全國范圍內所有行政事業單位的國有資產進行全面徹底的清理，摸清家底，以制定相應的管理法規、措施。

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（作者單位：鶴壁職業技術學院 河南鶴壁 458030）

（責編：呂尚）