公允價值對資產負債表的影響

摘 要：隨著公允價值計量在新準則中的再次運用，以及資產負債表地位的顯著提高，公允價值對資產負債表影響的研究顯然是必要的。

關鍵詞：公允價值 資產負債表 會計準則

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2008）06-155-02

2006年2月15日，我國財政部發布了新的一整套《企業會計準則》體系，新準則提出五種會計計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。采用公允價值計量現實的貨幣與非貨幣的交易，甚至期末計價的虛擬交易，都能比較合理地反映計量對象的內在價值，尤其是在成熟的市場經濟環境下。新準則中多處引入公允價值，可見其是值得關注的。

隨著市場條件的改變，會計模式面臨調整。原來以利潤表為中心地位的財務報表時代，報表編制者與報表使用者注重企業經營業績的好壞，他們并沒有過多關注資產負債表中資產的質量問題。世紀之交時前后曝光的一系列財務丑聞表明：由于管理當局通過操縱利潤誤導會計報表使用者進行投資決策，造成投資人巨大的經濟損失，這就使報表使用者失去了對利潤表應有的信任，他們逐漸把目光轉向資產負債表。市場條件下對資產和權益以公允價值進行確認和計量來提供信息越來越重要。因此，研究公允價值對資產負債表的影響具有重要意義。

一、公允價值和資產負債表概述

1.公允價值概述。公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。在公平交易中，交易雙方應當是持續經營企業，不打算或不需要進行清算、重大縮減經營規模，或在不利條件下仍進行交易。公允價值的確定，需要依靠會計人員的職業判斷。在實務中，通常由資產評估機構對被并企業的凈資產進行評估。

公允價值計量屬性的運用，是實現中國會計準則與國際財務報告準則趨同的一大步，也標志著我國市場經濟日趨成熟，同時也是國內企業的會計核算工作更加適應國際化發展的要求。

2.資產負債表的概述。資產負債表是反映企業某一特定日期財務狀況的會計報表。資產負債表是根據“資產＝負債＋所有者權益”這一會計恒等式反映資產、負債和所有者權益這三個會計要素的相互關系，把企業在某一特定日期的資產、負債和所有者權益各項目按照一定的分類標準和一定的排列順序編制而成的。

資產負債表是企業對外報送的主要會計報表之一，它表明企業某一時點靜態的財務狀況，編制資產負債表對于不同的會計信息使用者具有不同的意義：企業管理者通過資產負債表了解企業擁有或控制的經濟資源和承擔的責任、義務，了解企業資產、負債各項目的構成比例是否合理，并以此分析企業的生產經營能力、營運能力和償債能力，預測企業未來經營前景；企業投資者通過資產負債表了解所有者權益構成情況，考核企業管理人員是否有效利用現有資源，是否使資產得到增值，以此分析企業財務實力和未來發展能力，并做出是否繼續投資的決策；企業債權人和供應商通過資產負債表了解企業的償債能力、支付能力及現有財務狀況，以便分析財務風險，預測未來現金流動情況，做出貸款及營銷決策；政府機構和稅務部門通過資產負債表，可以了解企業是否認真貫徹執行有關方針、政策，以便加強宏觀調控和管理。

二、新準則中公允價值對資產負債表的影響

1.公允價值運用于分配標準。如，以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配；非貨幣性資產交換同時換入多項資產且交換具有商業實質時，按換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例對總成本進行分配；因合并形成的商譽進行減值測試時，將商譽賬面價值分攤至相關的資產組或資產組合時，按各資產組或資產組合公允價值總額比例進行分攤等等。這就有效保證了期末資產負債表中庫存商品成本計價的合理性。

2.公允價值在一些判斷標準中的運用。如可辨認凈資產的公允價值、銷售凈價（即其公允價值減去處置費用）等。而長期股權投資的確定就是通過比較被投資單位可辨認凈資產的公允價值與初始投資成本而確定的；固定資產期末計價的確定也是依據賬面價值與可收回金額孰低計價，其中可收回金額的確定就是通過比較銷售凈價和預計未來現金流量的現值，孰高取孰。這就有效保證了資產負債表中長期股權投資、固定資產等計價的合理性。

3.部分準則規定直接采用公允價值計量。新會計準則體系規定金融工具、債務重組、非貨幣性資產交換、投資性房地產和生物資產的計量，符合條件的應該采用公允價值，并且一律納入表內反映。（1）可供出售金融資產。可供出售金融資產的初始確認按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額，資產負債表日以公允價值計量，公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）可見公允價值的相應變動會引起資產負債表中所有者權益的變動。（2）債務重組。債務重組因為債務人最終讓步的業務實質，所以債務重組后往往會使債權人凈資產減少，債務人凈資產增加。新準則中當以非現金資產清償債務時，引入了公允價值計量，這就確保了債權人、債務人資產負債表中資產和負債變化的相對合理性。（3）非貨幣性資產交換。非貨幣性資產交換滿足以下兩項條件時：該項交換具有商業實質，換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量，則應以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本。采用公允價值計量時，當換出資產的公允價值與換出資產的賬面價值相差較大時，會引起資產總額的相應增減變化。（4）投資性房地產。在公允價值模式下，投資性房地產和自用資產相互轉換時，以轉換當日的公允價值作為轉換后房地產的入賬價值。若公允價值大于或小于原賬面價值，必然使資產增加或減少。另外，當將自用資產轉為投資性房地產，而公允價值又大于原賬面價值時，即資產重估增值時，需在增值真正實現前先計入所有者權益的增加，這里計入“資本公積——其他資本公積”。可見，采用公允價值計量會導致資產負債表中資產和所有者權益隨公允價值變化而變化。（5）生物資產。滿足條件采用公允價值時，生物資產不再計提折舊，也不再提取減值準備，而是每期期末確認和計量結存生物資產的公允價值，并將該公允價值作為期末生物資產的賬面價值，這樣資產負債表中生物資產的期末計價完全倚賴于期末其公允價值，增加了資產總額的不確定性。

三.應用公允價值計量的對策和建議

1.完善公允價值應用的市場條件。公允價值計量應用前提是公允價值能夠取得并可靠計量。活躍市場的存在有利于公允價值的取得和保證其可靠性。所以應努力培養各級市場。

2.建立、健全同公允價值計量相關的決策體系。采用公允價值模式對財務報表的重要資產、負債項目進行計量時，公司管理層應綜合考慮包括活躍市場交易在內的各項影響因素，對能否持續可靠地取得公允價值做出科學合理的評價。公司還需在此基礎上充分批露確定公允價值的方法、相關估值假設以及主要參數的選取原則。

3.提高會計人員的職業判斷能力和專業水平。新準則中引入公允價值計量，其中大量涉及會計估計、職業判斷、參數選取等主觀活動，為了使公允價值能夠得到全面、正確應用，這就要求我們加強教育，培養具有公允價值觀念，職業素質高的會計人員。這也是降低公允價值計量成本，應用公允價值的需要。

4.加強守法意識和道德教育。當不存在活躍市場時，運用估值技術等估計公允價值涉及到許多不確定因素，這就為某些企業粉飾財務狀況提供了方便。加強守法意識和道德教育，使人們主動遵守法規制度，是杜絕假借公允價值從事造假的根本性措施。

5.建立公允價值審計制度。為保證公允價值確定的合理性、準確性，我國也應建立一套公允價值的審計具體準則，規范公允價值的確定程序。審計人員應當了解并熟悉公允價值審計的相關知識，以便更好地做好審計工作。

6.加大對會計地信息質量和注冊會計師審計質量的監督檢查。通過外部監督來督促企業，確保企業提供的會計信息的公允性、可靠性。

公允價值計量的引入作為新會計準則的一大閃光點，是值得我們去研究、運用的。而隨著資產負債表重要性的日益突出，以及其提供信息的合理相關性得到進一步重視。研究公允價值對資產負債表的影響便顯得很有必要，當然文中觀點還不全面，但希望可以起到拋磚引玉的作用。

參考文獻：

1.賀志東.企業會計準則操作實務.電子工業出版社，2007

2.于長春.新舊會計準則差異實務導讀.中國財政經濟出版社

3.雷建.溫亞麗.新會計準則實務操作指南.企業管理出版社

4.會計準則研究組.企業準則重點、難點解析.大連出版社

（作者單位：江蘇大學財經學院 江蘇鎮江 212013）

（責編：若佳）