淺析我國個人所得稅設計的瑕疵

摘 要：稅收設計的是否科學、合理、有效及公平，直接影響到社會的和諧穩定及國家財政的收入，甚至政府的運作。特別是個人收入所得稅，作為直接稅種，有很強的政策性，隨著個人收入所得稅占財政收入的比重越來越大，影響也將越來越大，征收的多與少，不僅可以調節個人收入分配的高與低，而且，直接影響到公民的負擔能力和生活質量。

關鍵詞：個人所得稅 設計 科學

中圖分類號：F810.424 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2008)06-232-02

從某種意義上說，社會公平是通過分配來實現的，而作為占我國財政收入95%以上的稅收，卻沒能在調節二次分配的公平中更好地發揮作用。實際情況是我國基尼系數已超過國際公認的0.40警界線，達到0.47，城鄉收入相差18倍。這說明我國現在社會財富越來越集中在少數人手中，兩極分化越來越嚴重，收入貧富差距越來越大。因此，科學地完善財政稅收制度，調節收入分配，保護效率，促進公平是國家經濟穩定發展的當務之急。因此，個人收入所得稅設計的科學性尤其重要，它能具體體現社會的公平稅負，設計的過于簡單，平均主義，本身就存在不公平，設計的太過繁復，既不經濟，也無效率。

一、我國現行個人所得稅存在的問題

我國現行個人所得稅，自從1980年開征以來，為國家財政收入的增加作出了貢獻。但隨著時間的推移和經濟社會的高速發展，個人所得稅設計不可避免地帶有計劃經濟時代的烙印，難于滿足當今市場經濟時代的需要，陸續暴露出個稅設計存在的不足，主要表現在以下方面：

1.現行個稅的設計思想，跟不上時代發展的步伐。現行的個稅設計思路是以舊的傳統觀念為基礎的，即計劃經濟模式，普遍采用源泉征稅，并一直沿用到今，沒有將納稅人放在平等的地位考慮，不符合當前以人為本、和諧社會的治國理念。如：個人所得稅的征收65%以上來自工薪階層的工資，而對納稅人其他方面的收入，非工薪階層的收入，實際征收的卻很少。由于沒有采用個人收入所得申報納稅作為征稅的依據，導致稅務部門無從著手對每個人收入進行監控征收。

2.采用源泉征稅，難以充分體現公平稅負、合理負擔的原則。我國現行的個人所得稅，實行源泉課征法，也就是采用分類征稅制，即將各類所得，分別不同的來源，課以不同的所得稅。優點是：課稅簡便，易于按照各類所得的不同性質區別對待，采取不同的稅率，能夠控制源泉，防止稅款偷漏。但是，不能根據納稅人的實際負擔能力課稅。隨著市場經濟的不斷發展，納稅人取得多項所得或從多處取得所得的現象越來越多。而現行的個人所得稅對不同的所得項目采取不同的稅率和扣除的辦法，容易造成納稅人分解收入、享受多次費用扣除而偷逃稅收。

3.現行個稅扣除數，沒有很好地反映當前市場經濟的變化，還是采用計劃經濟模式的設計思路。現在我國個人所得稅的稅前標準扣除額為每月1，600元的扣除數，非標準扣除數為：①生計扣除，包括獨生子女補貼，托兒補助，副食品補貼；②單身個人的標準稅前扣除，包括基本養老保險金、基本醫療費、失業保險費、住房公積金。設計的不足之處：第一，市場經濟的變化，是不以人們的意志為轉移的，瞬息萬變。但我們制定的標準扣除一定二十幾年不變，稱之為前瞻性，實際上是不按市場經濟規律辦事，走計劃經濟的老路。每年的通貨膨脹，匯率的變動，貨幣的時間價值等經濟指標是不以人們的意志為轉移的。因此，這樣制定出的標準扣除數，不可能合理估計城鎮居民實際生活支出水平，使中低收入者受益。第二，非標準扣除數，在當今市場經濟下，利潤最大化的社會，除了政府部門、行政事業單位和國企，能享受到這些國家稅收政策帶來的好處以外，由于非標準扣除政策沒有上升到法律層面上，再加上地方政府的保護主義和不作為。沒有強制力的政策及缺乏有效的強制手段制約，必然助長企業逃稅避稅的行為發生，雖然也有些企業因經營狀況確實不佳等客觀原因，但是，廣大的打工一族，大部分不可能享受到這些非標準扣除，因此，公平稅負根本無法落實到實處。

二、我國個人所得稅改革的思路

1.列寧曾經說過“從社會主義的觀點來看，唯一正確的稅收是累進所得稅和財產稅，征收累進所得征稅是縮小貧富差距的一項重要措施”。因此，我國政府應盡快實行綜合所得稅制，一步到位。即以納稅人的綜合納稅能力為基礎，“量能負擔”，所得多者多繳稅，所得少者少繳稅，作為我國個人所得稅設計的中心思想。從宏觀上講，體現了以人為本的建國理念，也符合我黨的建黨為公、執政為民的思想。微觀上講，也體現了稅收公平的原則。

2.采用綜合所得稅制和自行申報制度，即將納稅人在一定期間內（一般為一年）各種不同來源的所得綜合起來，減去法定減免和項目的數額后，就其余額按累進稅率計征所得稅。它最能體現納稅人的實際負擔水平，同時還不縮小征稅稅基，并最能體現支付能力原則和量能課稅原則。現在我國公安部門已建立了以個人身份證號碼為基礎的全國數據庫，稅務、銀行等各個職能部門都可共享資源。再加上我國的互聯網已經很完善，極大地方便了個人網上自行申報納稅，全民全額申報納稅時，當前可用個人身份證號碼作為唯一識別碼。這樣，第一，個人自行申報有利于培養公民的納稅意識和愛國情操，使納稅人知道自己為國家的財政貢獻了多少稅收，自己又享受了國家給予的哪些費用扣除及優惠和減免照顧。經納稅人自己的手填報的納稅款，真心誠意地付出，比現在強制扣繳，更能體現以人為本的征收思想。也將使納稅人更關心和監督政府合理使用納稅人錢的意識增強。第二，杜絕了現在采用分類征稅制，使納稅人在取得多項所得或從多處取得所得時，可以對不同的所得項目采取不同的稅率和享受多次費用扣除的弊端而偷逃稅款。

3.我國的稅收近年增長的幅度，遠遠大于GDP的增幅，而全國職工工資總額占GDP的比重卻從1978年的15.6%降至2005年的10.2%，這說明了雖然國家的財政收入明顯增加了，但職工的收入并沒有增加多少，國富了民并沒有強，老百姓拿什么消費，又如何拉動內需呢？因此，我國應該及時調整個人所得稅的稅前扣除。首先，標準扣除額，應該根據每年的經濟增長或消費物價上升的幅度，及時調整通貨膨脹系數等經濟指標對納稅人的影響，不應該將標準扣除額靜態化，多年不調整。第二，非標準扣除額，如：獨生子女補貼，托兒補助，副食品補貼，應該像標準扣除額一樣量化。第三，單身個人的標準稅前扣除，包括“四金”，即基本養老保險金，基本醫療金、失業保險金、住房公積金。由于“四金”是按個人工資總額20%左右的比例來提取，造成了工資越高者扣除的越多，違反了稅收公平的原則。因此，“四金”也應該量化，這樣，才能使中低收入者受益，才能藏富予民。

4.美國總統喬治·布什在競選時，就提出支持減少企業和個人所得稅，在他執政期間很好地利用了“拉費曲線”的理論，落實了減少企業和個人所得稅，每年不但沒有增加財政赤字，反而減少財政赤字1000億美元以上。同樣，據我國國家統計局的統計測算，2005年按每月800元扣除標準，工薪階層納稅人數占總人數的比例約為60%，扣除標準調整至每月1600元后，納稅比例將降至26%左右，納稅人數減少一半左右，財政收入將減少280多億元。2006年的實際執行情況是，財政收入沒有減少反而增加了。以上例證說明，即減少企業所得稅及個人收入所得稅，并不預示著財政收入的減少。因此，我國政府應該大膽、科學、合理和及時地設計我國個人所得稅的稅前減免及扣除額，讓人們實實在在地分享到經濟發展帶來的好處。

5.盡快開征社會保障稅，實現全國每人一個社會安全保障號，讓每人年輕時為自己退休后存一份養老金（可學習新加坡模式），老有所養，減少后顧之憂，也減輕了國家的負擔。可在征收個人所得稅的同時，按同樣的標準不同的比率征收社會保障稅，多交稅者多受益，即在退休（55-60歲）之后，可享受多交稅款給自己帶來的更多的保障和好處。另一方面，每人一個社會安全保障納稅號，使每個人所有的收入都必須通過這個稅號進出，既可杜絕人情稅，也容易讓稅務部門隨時抽查納稅人完稅的相關資料。同時，讓廣大的打工一族多一重保障，多一張安全網。也讓企業，特別是私企、民企和外企在使用中國廉價勞動力紅利的同時多承擔一份社會責任。公平稅負，才能創造和諧社會，才能提高經濟效率。

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（作者單位：廣州海洋地質調查局 廣東廣州 510760）

（責編：紀毅）