對民營企業廠房建設涉稅管理的建議

摘 要：文章以溫州市龍灣區民營企業廠房建設項目存在的一些涉稅管理的問題為例，分析其原因，加大涉稅行為的監控力度，對現行民營企業廠房建設項目稅收管理提出合理化的建議，旨在促進整個建筑安裝業的健康發展，認真履行納稅義務，促進地方財政收入的增加。

關鍵詞：民營企業 廠房建設項目 稅收管理 問題和建議

中圖分類號：F810.423 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2008）06-235-01

近幾年，隨著我國社會經濟的發展，溫州市龍灣區民營經濟發展迅猛，據統計，2006年的GDP已達143.47億元，財政收入為20.03億元，工業總產值444.27億元，建筑安裝行業的稅收已占地方稅收的20.52%。隨著經濟開發區和工業民營技術園區相繼落成，民營企業廠房建設也是紅紅火火。但是，在新建廠房過程中存在諸多涉稅問題和現象給稅務部門的稅收征收管理工作增加了難度，如何規范企業廠房建設項目的稅收管理，對促進整個建筑安裝行業的健康發展和組織地方財政收入都具有重要的意義。因此，加強對企業的稅收征管，加大涉稅行為的監控力度是當前稅務機關不可忽視的一項重要工作。

一、現行民營企業自建廠房涉稅管理存在困難和主要問題

1.納稅意識淡薄，為了降低建造成本，偷逃稅款。溫州市龍灣區地處城市的城郊結合部，民營企業較大多數由家庭作坊工業發展而來，企業在建造廠房時，追求的是如何降低建造成本，承建單位大部分是個體施工隊，而這些建筑安裝企業因經濟利益驅使，能不開發票的盡量不開，抱著僥幸心理，逃避稅收管理；特別是承建一些小工程，工期短、變動頻繁，等到稅務機關發現并準備實施管理時，往往已結算完畢，溜之大吉，容易造成稅款流失。

2.采用“包工不包料”方式，沒足夠申報營業額，偷逃稅款。在日常檢查中發現，很多企業在把廠房作固定資產入賬時，相關的建筑安裝發票的金額遠遠小于廠房的賬面價值，什么原因?企業自行購置水泥、沙石、鋼材等“三大材”。施工單位工程結算價款中不包含甲供材料，僅就建筑勞務金額開具發票并申報營業稅，偷逃了材料部分的營業稅。如某企業廠房總投資為120萬元，但施工單位實際開票額僅為29萬元。根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定，“納稅人從事建筑安裝業務，無論與對方如何結算，其營業額均包括工程所用材料及其他物資和動力價款在內”。施工單位僅就勞務收入申報建筑環節的營業稅，造成了稅款的嚴重流失。

3.違章建筑行為的存在和建設項目信息的不對稱給稅收征管帶來難度。在城郊結合部的溫州龍灣區，由于規劃、建設和國土部門對建筑行業管理的不夠完善，未批先建和超建擴建現象十分普遍，對于這些違章建筑物的存在是否采取強制拆除或補辦手續進行行政處罰，還沒定論，因此對這些違章建筑征收建筑環節營業稅仍存在爭議；另外，由于稅務部門和規劃、建設等部門沒有建立起有效的建設項目信息傳遞制度，使得部分建設項目沒有納入稅收管理范圍，存在著征管上的漏洞。

4.稅務機關對廠房建設項目稅收征管不到位。一是稅務機關對廠房建設項目沒有形成一套管理機制。由于民營企業建造廠房不須經過招投標程序，稅務部門很難掌握其廠房的總投資額。民營企業廠房竣工后往往以遠遠低于實際造價的估價或虛假價格結轉，沒有一套規范的、完整的、科學的管理制度；二是稅務宣傳與輔導不夠深入和票據管理不夠規范。對以前建造的廠房沒有歷史原值的，往往以中介機構出具的評估價入帳，沒有意識到在建造時是否取得了合法憑證，見票付款的管理不到位，這讓一些不自覺納稅者有空可鉆；三是有些稅務干部專業知識偏低，難以勝任對廠房建造項目的精細化稅收征收管理。

二、對民營企業廠房建造項目涉稅管理存在問題的對策

1.加強稅法宣傳，提高納稅意識。針對施工隊和建設單位對稅法知識的缺乏和誤解，經營用房入帳時，必須憑建筑安裝專用發票等合法有效憑證，否則不予以計提折舊和稅前列支；其次，闡明發票管理辦法中付款方的法律責任，強調付款方有義務取得發票，對施工單位承建的項目，必須憑正式票據收取工程款，對承建的項目必須包含甲供材料，全額開具發票；三是針對“包工不包料”工程，明確納稅人應申報的營業額為工程的總造價，包括工程所用材料及其他物資和動力的價款。加強稅法宣傳和稅前輔導來進一步提高納稅人的納稅意識，增強建設單位的自我保護意識，使他們主動向承建單位索取足額的建筑安裝發票，這將大大地減輕了廠房建設項目的稅收征管難度。

2.建立執行項目管理信息傳遞制度，加強源頭控管。加大與當地建設局等部門互通信息的傳遞工作是提高建設項目稅收管理的重要舉措。隨著今后建筑行業的進一步規范，建設項目基本上要通過建設主管部門報批、備案，定期采集己納入建設主管部門控管的建設項目的建設信息，建立廠房建設項目動態信息庫，實行廠房建設項目臺帳式管理。一方面，對于己竣工的建設項目要以票控稅，對建設單位取得建筑安裝專用發票情況進行認真核查，對以低于實際造價結轉固定資產且財務核算不規范的企業，稅務部門可采取評估或核定的方式確定其廠房造價。對未取得合法憑證的，立即督促其辦理；另一方面，對于在建尚未完工或者尚未辦理工程結算的建設項目，執行項目管理制度。對民企新建廠房進行登記，并跟蹤管理，督促其在建房過程中加強財務核算，明確有關納稅事項，督促建設單位見票付款，及時足額取得合法憑證。同時，爭取與房產管理部門取得支持，在辦理房屋產權證時，取得建筑安裝專用發票為必備的條件之一，從源頭上加以控管，堵塞稅收流失漏洞。

3.建立定期巡查制度，加強建筑工程項目監控。在日常征管工作的同時，加強對轄區內廠房建設項目的實地調查，建立定期巡查制度。對建設方，及時搞好稅法輔導，發放宣傳資料。對施工方，開工時發送通知，明確有關要求和責任，定期巡查工地，對預收工程款不開稅務發票的責令限改。對企業自建房、零星工程不招投標、不開票、難掌握的，運用納稅評估強化日常檢查；根據建筑合同和項目臺帳及平時巡查記錄，對處于工程尾聲，有工程尾款項目、工程長期不結清的項目實行回訪檢查，摸清工程總造價、已預付款金額、尾款金額及預付時間，督促其開票；對工程造價較大或稅負較輕的，及時提交稽查局開展專項檢查。

4.加強業務學習，不斷提升征管水平。一要加強學習《中華人民共和國營業稅暫行條例》和《中華人民共和國發票管理辦法》相關內容，增加稅務干部的稅收法律法規知識，使稅務干部在征收管理工作中能夠規范化執法；二要掌握對工程造價審核，預決算書編制審核，建筑材料市價標準和工程完工進度測算方法等方面知識，在學習專業知識的基礎上充實邊緣學科知識，全面提高稅務干部的綜合征管能力；三要定期組織業務學習與案例分析會，針對民營企業廠房建設項目征管遇到的不同問題和情況進行分析和討論，及時掌握稅收新政策，提高地稅征管效能。

（作者單位：溫州市地方稅務局 浙江溫州 325025）

（責編：呂尚）