電子商務環境下稅收征管中存在的問題及對策

［摘 要］ 隨著Internet和數據庫技術的飛速發展，網絡技術引發的全球信息化浪潮沖擊著現代社會生活的每一個角落，打破了企業傳統的交易模式。在交易網絡化、資金電子化、數據磁性化的條件下，如何創新稅收征管模式，利用先進的數據處理和網絡傳輸技術對電子商務環境下的交易、資金和數據進行精確而有效的稅收征管顯得尤為重要而棘手。

［關鍵詞］ 電子商務；網絡化；稅收；征管模式

［中圖分類號］F810.42；F724.6［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）06-0104-03

1 電子商務對稅收征管的影響

隨著商品交易的逐步網絡化，交易信息確認、數據加工處理和納稅控制都發生了相應的改變，而每一環節的改變都對稅收征管工作帶來新的影響和挑戰。

1. 1交易信息確認的影響

傳統交易環境下交易發生的時間、地點、金額等信息均可通過對其原始數據的核查加以確認，交易金額如有改動，都會留有痕跡，通常不難察覺，如有疑問還可以由專家通過司法鑒定加以鑒別。而在電子商務環境下，交易的相關數據主要以磁性介質方式存在，其錄存的數據內容有可能被改動且改動后不易留下痕跡。在電子商務環境下，傳統的稅收征管模式已無法準確地確定交易主體、交易地點和交易的課稅對象，這必將增加稅收征管的難度和風險。

1. 2數據處理、傳遞自動化的影響

在電子商務環境下，交易數據由銷售等業務子系統導入財務子系統直接加工處理，進而自動生成納稅稅基，這促使稅收征管人員應將工作重點放到交易數據的收集、傳遞和審核上。另一方面，如果系統程序中存在隱患，也會增加對稅收征管不利的風險。例如，銷售等業務子系統直接為財務子系統提供數據，但由于子系統之間缺少必要的銜接性鉤稽關系，使得業務子系統與財務子系統在數據銜接上存在“隱患”。由于數據處理和傳遞的自動化，稅收征管部門防范企業偷稅漏稅、確定企業真實稅基的任務將更為艱巨。

1. 3納稅控制方式的影響

傳統交易的交易地點固定，交易形式和付款方式單一，便于稅務機關進行稅收征收管理；而在基于互聯網的全球性電子商務交易中，企業通過互聯網將產品的開發、設計、生產、銷售“合理地”分布于世界各地將更容易，在避稅地建立基地公司也將輕而易舉。此外，銀行的網絡化及電子貨幣和加密技術的廣泛應用，使交易定價更為靈活、隱蔽，對稅收管轄權的“選擇”更加方便。由此可見，在電子商務環境下稅務部門改變納稅控制方式迎接日益激烈的避稅與反避稅斗爭變得尤為急迫而重要。

2 電子商務環境下稅收征管存在的問題

與傳統交易相比，電子商務具有省人、省力并高效、快速實現物資轉移等特點，因此有條件的企、事業單位都在采用和推行電子商務，它給現代稅收征管工作帶來新的發展機遇，但同時也出現了許多問題。

2. 1稅務登記困難

稅務登記是稅收管理的首要環節，登記的基礎是工商登記。電子商務經營范圍是無限的，不需要事先經過工商部門的批準，有形貿易的稅務登記方法不再適用于電子商務，使得稅務機關無法確定納稅人的經營情況，不能對電子商務的交易信息進行有效的跟蹤。對于信息交流產品的交易和遠程勞務，要求按其常規方式進行稅務登記，而后照章納稅是很困難的。如何對電子商務進行登記和管理，以確保稅收收入及時﹑足額地入庫，是電子商務環境下征稅的一大難題。

2. 2常設機構及稅收管轄權均難以確定

（1）常設機構難以確認。常設機構指一個企業進行全部或部分營業活動的固定營業場所，是國家對企業所得能否行使征稅權力的重要判斷標準，它具有相對固定性或永久性。按照國際慣例，只有在某個國家設有常設機構，并取得屬于該常設機構的所得，才能夠被認定從該國取得所得，由該國行使地域管轄權征稅。而在電子商務環境下，大量的消費者和廠商在因特網上購買外國商品和勞務，外國銷售商并沒有在本國設有常設機構，因而不能對外國銷售商在本國的銷售和經營征稅，收入來源國失去了對該類貿易所得征稅的權力，進而會導致國際稅收糾紛。

（2）稅收管轄權的范圍難以確定。稅收管轄權范圍是一個主權國家的政治權力所能達到的范圍。隨著電子商務的普及，很多企業將成為全球網絡供應鏈中的一個節點，企業的眾多業務處理活動都是在網上進行，從而使交易活動在沒有固定場所的國際信息網絡環境下進行，造成國家難以控制和收取電子商務活動的稅金。對于電子商務征稅不管選擇“屬地原則”還是“屬人原則”原則，在確定誰擁有課稅的管轄權時都有困難。

2. 3國際稅收問題加劇

（1）電子商務改變了傳統交易的形式，因特網給廠商和消費者提供了世界范圍的直接交易機會，這導致中介作用的削弱，從而使中介代扣代繳稅款的作用也隨之削弱。跨國企業集團為了降低成本，逃避稅收，更多地應用電子數據交換技術，使得企業集團的內部高度一體化，從而引發更多轉讓定價方面的稅收問題。

（2）電子商務使商業流動性進一步加強，原來由人進行的商業活動現在則更多地依賴軟件和機器來完成，從而使企業可利用低稅國或免稅國的站點輕易避稅，各種形式的避稅變得更加容易。

2. 4信息化支撐不夠

稅收征管本身需要充分占有信息并對信息進行篩選、分析和加工。電子商務技術的發展和納稅人信息化程度的提高，對稅收征管信息化提出了很高的要求。但目前的情況是：稅收征管軟件滯后，全國稅收征管還缺乏一個完整、規范、統一的稅收征管信息化管理系統，許多工作還停留在原始的手工操作階段；征管信息資源分散，與外部門的聯網不到位，信息共享程度差，形成信息孤島，不能實現對稅收征管信息的有效分析和利用。

3 電子商務環境下完善稅收征管的相應對策

3. 1建立網絡稅務平臺和網絡稅務認證中心

只有建立網絡稅務平臺將有形的征管空間有效拓展至無形的網絡世界，網絡稅務登記、網絡稅務申報和稅款繳納以及網絡稅收宣傳等網絡稅收征管功能才有可能實現；建立綜合性的網絡稅務認證中心，是電子商務環境下稅收征管的中心任務，在這個綜合性的認證中心里，稅務機關可以對納稅人的稅務登記證號、發票真實性、是否按期申報、是否偷逃稅收等一切涉稅情況進行實時的在線核查。網上征稅的技術問題解決了，電子商務環境下的稅收征管無紙化問題自然迎刃而解，從而避免了無紙化稅收征管的盲目性。

3. 2構建適應電子商務環境的新稅收征管模式

電子商務環境下傳統稅收征管很難確定機構交易地點、金額和稅收管轄權，而交易地點、金額等數據又是納稅的最基本、最重要的依據。為了解決這個問題，在考慮電子商務和網絡特點的基礎上，將電子商務交易新的數據流程和起重要作用的網絡服務提供商考慮進來，建立一個以網絡服務提供商ISP和銀行為中心的新稅收征管模式，從根本上控制企業在電子商務活動中的偷稅漏稅等違法行為。具體模式見圖1。

以上述稅收征管模式為基礎，針對目前電子商務稅收征管存在的具體問題，本文對以網絡服務提供商ISP為中心和以銀行為中心的稅收征管模式的建立方案分別加以闡述。

（1）建立以ISP為中心的稅收征管模式。網絡服務提供商ISP（Internet Service Provider）從網絡硬件提供商那里批量購入撥號接入服務，為其用戶（包括客戶和網上商店）提供接入服務；從網絡軟件提供商那里購買各種應用軟件，為其客戶和網上商店提供各種應用服務。借助于網絡硬件提供商和軟件提供商，ISP能夠監測靜態IP地址，對在網絡上進行交易的用戶進行身份驗證，跟蹤監控用戶的電子商務交易情況。基于此，稅收征管部門一方面可以通過ISP控制未進行稅務登記而進行電子商務網上交易的用戶。對于未進行網絡稅務中心認證的用戶禁止其進行電子商務活動，同時通過IP地址查明具體違規用戶，利用法律手段強制其進行網絡稅務中心認證；另一方面，通過ISP能夠監測靜態IP地址，監控用戶的電子商務交易情況，稅務部門可以非常便利而精確地知道ISP的用戶每個月所有交易的單據，進而避免企業對電子商務活動進行逃稅的行為。

（2）建立以銀行為中心的稅收征管模式。銀行為客戶和網上商店提供資金轉賬服務。電子商務交易必然涉及資金流，資金的處理過程離不開銀行的參與。從網絡商業模型圖可以看出，銀行是同時與客戶和商家相聯系的實體，因此可以將銀行作為稅收征管的一部分，為實現電子商務征稅提供幫助。目前，網上交易支付手段主要有兩種：一種是在線支付，分為閉環型電子貨幣支付和開環型電子貨幣支付；一種是離線支付。

1）在線支付。無論是在線服務或是銷售數字化產品，都必須有支付和結算的過程。在線支付和電子貨幣的出現及其應用增加了稅收征管的復雜性。閉環型電子貨幣是指用電子貨幣進行支付后，一次支付的余額信息必須返回發行主體進行結算。對于閉環型電子貨幣支付，銀行可追蹤經濟活動中的整個資金流向，采用“監控支付體系并由銀行扣稅”的征管模式進行征稅。開環型電子貨幣是指電子貨幣的余額信息在個人或企業之間可以輾轉不斷地流通下去，信息的流通路徑沒有限定的終點。對于開環型電子貨幣，由于其流向不能被追蹤，因而較容易逃稅。要解決這一問題，一方面，稅務機關應該與銀行、網上商店建立連接，加強其對開環型電子貨幣使用過程的監控；另一方面，在開發國際通用的適于金融交易的身份認證標準中，軟件設計者可以建立一個嵌入Web瀏覽器的體系，以監控網上金融交易情況。

2）離線支付。由于離線交易的是有形產品，必然涉及貨物的輸送及貨款的流動和支付，銀行可以通過對支付體系的監控實現電子商務征稅。因為交易雙方通過銀行結算支付，銀行可以掌握交易人的姓名、交易的訂單、收據支付款等全部數據，稅務機關能較為便利地從銀行儲存的數據中掌握電子商務交易的數據并確定納稅額。銀行在這個過程中起的作用是：對電子支付過程進行監控，對互聯網上發生的每一筆交易，不論是在線支付還是離線支付，都能進行跟蹤，避免偷稅、漏稅情況的發生。

3. 3加強國際稅收管理

（1）加強稅收的國際間合作。電子商務的全球化引發了許多國際稅收問題。電子商務的開放性、流動性、隱蔽性使得一個國家的稅務當局很難掌握其跨國交易的真實情況。這對各國的稅收協調提出了更高的要求。只有通過各國稅務機關的密切合作，收集納稅人來自各國的信息情報，才能全面準確地了解納稅人的交易信息，有效防止企業偷逃稅款。

（2）加強稅收管理的國際協調。經濟全球化、一體化是當今世界的大勢所趨，由此也引發了很多國際稅收問題。雖然稅收政策、原則的制定是一國的主權，但如果在這個過程中不積極做好國際協調工作，會導致相關國家的抵制，使雙重征稅或避稅范圍擴大，從而收不到良好效果，與最初目標背離。因此，我國應積極參與電子商務稅收理論與政策、原則的國際協調，加強國際情報交流，尊重國際稅收慣例，在維護國家主權和利益的前提下，制定適合我國電子商務環境的稅收政策和征管措施。

3. 4加快信息化建設

（1）加強稅務機關之間的工作聯系，實現資源共享

稅務機關間應建立起既相互聯系又相互制約的協調配合機制，加強工作聯系，促進工作的發展。征收、管理、稽查部門之間要實現微機聯網，實現資源共享，互通信息，使稅務征收、管理部門與稅務稽查部門之間形成良好的溝通渠道，充分利用稅務稽查部門獲取到第一手涉稅資料，有效開展稅收征管工作。同時，征管部門獲得的資料也可以通過網絡傳遞到各有關稅務稽查單位，為稅務稽查工作提供有益的參考。

（2）大力開發和應用針對電子商務環境的稅收征管軟件

為適應企業交易等業務網絡化，數據獲取和處理的自動化，稅收征管部門研究開發和使用專門的征管數據庫系統和征管軟件顯得尤為關鍵。

1）要建立簡單的稅收征管數據庫管理系統，將企業財務子系統和業務子系統中的相關數據導入征管工作人員的電腦中，通過Excel電子表格系統和Access數據庫或其他專用的數據庫系統將數據轉換出來，利用這些信息，分析企業納稅情況，直接與實際征管工作中的有關數據進行比較分析，以此尋找稅收征管工作的突破點。

2）研究開發和運用專門的稅收征管軟件，直接對被查財務軟件進行稽查和征管，考察財務軟件的功能和內部控制的有效性，分析電子數據的正確性，獲取相關納稅數據，實現稅收征管的信息化。從目前的情況來看，必須提升稅收征管中應用計算機的層次，把傳統征管的內容、方法、程序和技術性經驗注入計算機程序，逐步建立全國聯網的稅務信息網絡，最終實現以計算機征管為主體的現代化稅收征管體系。

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