會計學科核心課程的整合探析

［摘 要］ “財務會計”、“成本會計”、“管理會計”和“財務管理”4門會計專業的核心課程有相互影響和交叉重復的現象，需要對它們之間的聯系與區別進行研究及準確闡述。本文從教學角度重新劃分各門學科各自應著重講解的內容，提出相應的教學改革設想和措施。

［關鍵詞］ 核心課程；關系；整合；改革設想

［中圖分類號］F230［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）06-0110-03

在新世紀，我國經濟正發生著深刻變化，經濟的變化與發展也在促進會計學科的變化與發展。這些年來，會計學科的發展有一個明顯特點：每門課程的“外延”不斷擴張，以至于課程之間“邊界”越來越模糊；各門課程的“內涵”也處于經常變化與調整之中。從會計實踐層面來看，會計工作也在“管理整合”的浪潮中走向趨同或交叉。我們在感嘆這種快速變革與整合的同時，也必須保持應有的專業理性：一門管理學科或者一種管理活動如果沒有明確的“內涵”和清晰的“外延”，對于崇尚“權責到位、崗位明確、流程清晰”的管理學科來說這是個致命的問題。本文主要圍繞“財務會計”、“成本會計”、“管理會計”和“財務管理”4門會計專業的核心課程的關系和實踐整合進行分析、探討。這里的“財務會計”從內容上又包括高校會計專業開設的“會計學原理（初級會計學）”、“中級會計學”、“高級會計學”等相關內容。

一、4門課程的獨立性與關聯性分析

（一）4門課程的獨立性分析

從產生的歷史進行分析。財務會計的產生歷史比較悠久，自從帕喬利復式記賬法產生以來，已有500多年的歷史發展過程。管理會計和成本會計從財務會計分離并成為獨立的學科還是20世紀20年代以后的事情。在1952年國際會計師聯合會（IFAC）年會上正式采用了“管理會計”這一專門詞匯，由此現代會計分為財務會計和管理會計兩大分支。根據1986年美國會計師協會下屬管理會計實務委員會《管理會計公告IA》的定義：“管理會計是向管理當局提供用于企業內部計劃、評價、控制以及確保企業資源的合理使用和經營責任的履行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。”這是具有代表性而且較為權威的對管理會計的界定。

一般認為，西方財務理論的獨立是以美國著名財務學者Green于1897年出版的《公司財務》為標志的。西方財務以股份公司為研究對象，著眼于不斷發展的資本市場，已經成為西方經濟學中最耀眼的分支。金融市場的發展和企業組織的變遷對企業財務的演進更起到了重要的推動作用。從產生與發展歷程分析，會計理論與學科的發展受到市場經濟、現代企業制度下的委托代理理論的直接影響。但是財務會計主要受到理論經濟學、信息經濟學等理論的影響；管理會計與成本會計主要受到各種數學模型、管理理論、組織理論和計算機技術的影響；財務管理學與金融學、數量經濟學的關系密切。

從目前我國會計教育來說，教育部將會計學與財務管理學并列列示在管理學中的工商管理學科下，可以理解為財務管理學與會計學并列在同一學科層次。會計學是一門經濟信息的計量、確認和報告的學科，會計所從事的是會計確認、計量、記錄、匯總報告，它的目的是向各方利益相關者提供據以作出投資決策的信息；財務管理學是以企業價值最大化為目標，直接對企業價值運動及其所體現的財務關系進行的管理，主要涉及投資預算、資本結構、股利政策的決策管理。

從4門課程所討論的內容以及目標上看均有所不同。財務管理與財務會計、財務會計與管理會計的區別很明顯，在此不詳細討論，本文主要討論以下兩個方面的區別。

1. 財務管理與管理會計的差異

財務管理與管理會計這兩門課程的“交叉”、“重復”現象特別嚴重。從目前教學現狀分析，兩者的重復集中在：①資金時間價值與長期投資決策分析；②本量利分析與經營杠桿分析；③存貨控制（EOQ）模型。在處理財務管理與管理會計的重復問題上，筆者認為基本原則應該是管理會計側重于“技術”與“方法”，財務管理側重于決策時對技術與方法的“應用”。比如貨幣時間價值原理、資本預算的方法（如凈現值法、內含報酬率法）、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識應該列入管理會計課程中不變。在這些原理和方法基礎上，財務管理學來闡述證券估價、價值分析、資本預算的具體決策、財務風險分析和存貨管理的基本要求，也就是說財務管理課程主要講授這些方法在財務上的應用。

2. 管理會計與成本會計的差異

這兩門課程的“交叉”最為嚴重，以至于有的西方專業教材中把它們合并在一起，統稱“成本管理會計”。我國注冊會計師資格考試中也是將成本會計、管理會計和財務管理合并在一起，統稱“財務成本管理”科目。筆者的觀點是：成本會計與管理會計需要在內容上重新整合，使管理會計成為一門獨立的課程。管理會計與財務會計的區別是明顯的，但是財務會計、管理會計在內容、標準、功能、信息流程上都是以成本會計為基礎，或者說，成本會計必須同時使用財務會計和管理會計的兩套標準與原則，并進行適當協調。比如產品成本計算中品種法、分步法、分批法等主要為財務會計編制損益表，其結果也會制約資產負債表的結果。而變動成本法、標準成本法、定額成本法、作業成本法主要是作為管理會計的內部報表的基礎。當然變動成本、標準成本、作業成本最好要與財務會計的成本數據在分離的同時，還要關注它們的銜接。在同一資料庫中可以生成多種成本數據資料是成本會計的主要任務之一。

（二）4門課程的關聯性分析

這4門課程可以被認為是財務管理和會計學的總和。也就是說財務會計、管理會計和成本會計都是會計的范疇；而財務管理由于在本質、對象上均不同于會計，管理會計與財務會計組成會計學的兩大分支，兩者分別負責對外、對內發布會計信息，同時兩者也有著密切聯系，因此屬于第二層次。成本會計屬于第三層次，它作為會計信息系統的一個子系統，記錄、計量和報告有關部門成本的多項信息，這些信息既為財務會計提供資料，又為管理會計所需。

二、財務會計、管理會計、成本會計與財務管理在教學實踐中的有效整合

以上本文重點分析了4門課程的獨立性，強調其差異化。本文將進一步從教學角度重新劃分各門學科各自應著重講解的內容，提出相應的教學改革設想和措施。

1. 調整財務管理與管理會計兩門學科的教學內容，消除重復交叉現象

（1）財務管理應當以資金的規范和控制為主線來設置內容。其主要內容可包括籌資、投資、分配和評價等4個部分，其中投資部分包括短期資金（營運資金）的投放、運用和長期資金的投放，而長期資金的投放是指長期證券投資、固定資產投資和無形資產投資等。將財務預算、財務控制歸入管理會計。管理會計則應以生產經營活動的規劃和控制來設置內容，其主要內容可包括經營預測、經營決策、全面預算、控制和評價等，而將長期投資決策、存貨控制歸入財務管理。

（2）財務管理應以提高企業價值為目標，以時間價值、風險價值和資金成本為基本原理，以財務決策為核心，以資金的籌集、投放、運用、回收和分配為主要內容，構建財務管理的理論體系。管理會計應以提高企業經濟效益為目標，以量本利分析為基本原理，以經營決策為核心，以經營活動的預測、決策和控制為主要內容，構建管理會計的理論體系。

（3）鑒于財務管理和管理會計兩門學科在實際應用中還存在著理論脫離實際的現象，因此，必須深入調查這兩個學科的各種技術方法在現代企業管理中的應用情況，通過不斷歸納、總結、整理、分析其對決策行為的影響，并不斷修正、完善現有的技術和方法，以促使財務管理和管理會計兩個學科日臻完善。

2. 將成本會計與管理會計在內容上重新整合，使管理會計成為一門獨立的課程

在我國，成本會計與管理會計是兩門并行的學科。將成本會計與管理會計割裂開來，管理會計的定位就很困難。可以將成本會計和管理會計合并成一門成本管理會計，其研究的對象是成本的核算、規劃和控制，研究內容是在原成本會計內容基礎上加上管理會計與成本管理相關的內容，如成本性態分析、變動成本法、成本預測、成本決策、標準成本、責任成本等內容。經過調整后的成本管理會計，涵蓋了成本事后核算、事中控制、事前規劃這樣一個連續完整的過程，并將原管理會計中與成本無關的內容剝離到財務管理相關內容中去。

3. 增加財務會計與管理會計結合的內容，建立管理會計的應用基礎

管理會計的方法要付諸實際，必須有一定的載體。財務會計中的憑證、賬簿和復式記賬能較好地運用于管理會計控制方法的實施，現行管理會計課程中這部分內容較單薄。另外，財務會計已有較好的現實基礎，又有法律規范體系作其后盾，因此，把管理會計與財務會計結合，可使管理會計的應用有很好的現實基礎。總之，管理會計應用狀況與管理會計教育狀況密切相關，應改革教學內容和教學方法。否則，我們培養出來的學生將是只能把各種經濟學定理與模型以及經濟政策背得滾瓜爛熟的學生，對現實經濟運行一無所知，面對實際決策時不知所措，提出的見解因脫離實際而貽笑大方。

4. 補充學科內容，加強實證研究，密切理論與實際的聯系。

在知識經濟時代，無形資產在社會經濟中的地位和作用越來越占據重要位置。此外，隨著市場經濟的發展和市場競爭的加劇，市場風險也進一步擴大，企業破產、兼并、重組、企業集團、跨國公司、代理理論、戰略管理等新問題，亟需新的財務管理理論和管理會計理論的指導。因此，財務管理需要及時補充學科內容，密切理論與實際的聯系。財務管理應當擴充無形資產管理的有關內容，增加無形資產投資及決策評價的內容，建立切實反映無形資產狀況及其結果的決策指標體系，補充企業并購財務管理、破產與重組財務管理、集團企業財務管理、國有企業財務管理和跨國企業財務管理等內容。管理會計應當補充風險投資決策和戰略投資決策等內容，增加管理會計師職業道德教育、管理會計新領域（如作業成本會計、質量成本會計、全生命周期成本會計、環境管理會計、智力資本會計、戰略管理會計、國際管理會計、業績評價）等新的內容作為重點教學內容。還有一點也很重要：我們的學生并非工科學生，所以沒有生產管理、質量管理等方面的知識背景，要掌握管理會計知識難度增加了，所以應該適當為學生介紹一些這方面的知識。

三、結 論

面對目前會計專業核心課程體系的現狀和會計環境的劇烈變化，為實現會計學科自身發展的快速轉型，為培養高素質復合型會計人才，我們要抓住機遇，深化改革，迅速調整學科結構，提高質量，適應新的變化，對會計專業的4門核心課程內容進行有效的整合，通過不斷歸納、總結、整理、分析其相互關系和影響，并不斷修正、完善現有的技術和方法，以促進會計學科核心課程內容日臻完善。

主要參考文獻

［1］ 李天民. 現代管理會計學［M］. 上海:立信會計出版社， 2002：33-38.

［2］ 王斌. 財務管理［M］. 北京:中央廣播電視大學出版社，2006：44-47.

［3］ 高正昶，涂必玉. 中級財務會計［M］. 北京: 科學出版社，2004：78-80.

［4］ 賈宗武，茍俊哲，陳愛玲. 成本會計學［M］. 西安：陜西人民出版社，2004：95-100.

［5］ 徐玉德. 財務會計與管理會計融合的理論基礎［J］. 會計研究，2002，（8）：43-45.

［6］ 李玲娟. 我國管理會計應用的現狀與著力點［J］. 財會研究，2006，（12）：24-26.