傳統會計信息系統的改造：價值鏈環境下的會計信息系統

[摘要]本文從分析傳統會計信息化的理論依據及其弊端出發，闡述了價值鏈管理與會計信息化的內在聯系，提出利用價值鏈管理的理論對傳統的會計信息系統進行改造，并從目標定位、價值鏈環境下會計信息系統的框架結構等5個方面對價值鏈環境下的會計信息系統進行了比較全面的探討。

[關鍵詞]傳統會計信息系統；價值鏈管理；改造

[中圖分類號]F232 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194(2008)04-0005-04

一、傳統會計信息系統及其存在的問題

(一)傳統會計信息系統的理論依據

會計信息化作為會計學科的一個分支，按照學科屬性劃分應該屬于應用學科的范疇，具有很強的應用性和操作性的特點。傳統的會計信息化理論認為。會計信息化就是計算機技術在會計中的應用，是會計理論和實務與信息技術結合的結果。在構建會計信息系統時，以傳統的手工會計業務流程和手工會計對數據加工處理模式為原型、結合信息技術和計算機應用技術進行構建。這一理論體系的核心是：傳統的手工會計循環。

會計信息化由于其自身的應用學科的屬性，其理論體系事實上就是會計信息系統研發與系統應用的規范和導向，對傳統的會計信息系統設計與應用形成了理論上、技術上的保證和支撐。在設計會計信息系統時。首先是把傳統的手工會計循環的業務模型加以歸納和抽象，然后利用計算機應用技術，轉換成計算機的邏輯模型，最后構建會計信息系統的整體框架。長期以來，這種系統設計模式事實上成為會計信息系統設計的一條規律，并形成規范化的設計流程。系統中涉及的其他任何設計或操作，實際上都是在傳統的手工會計循環基礎上做一些必要的保障工作和輔助性的管理工作。

(二)傳統會計信息系統的基本特征及其存在的問題

傳統會計信息系統沒有擺脫手工會計循環的影響和束縛，其主要特征是：會計信息系統被限制在會計業務處理的范圍內。系統內的業務處理流程與傳統手工會計業務處理流程基本對應，系統業務處理的內容和規范也與手工會計作業基本一致，結果是在計算機上重復著手工會計循環。隨著企業管理進步、科學技術的發展，傳統會計信息系統的弊端日益明顯，主要表現在以下幾個方面：

1、傳統會計信息系統是手工會計的模擬。長期以來，我國會計信息系統幾乎都是在重復手工會計業務，即把同樣的業務處理由手工方式轉為計算機方式，利用現代化的工具和技術手段，在計算機上完成手工會計循環確定的會計業務處理流程。這種數據處理模式的實質是：把會計信息系統作為一種現代化會計業務處理工具，在計算機上模擬手工會計業務處理，完成會計數據的采集、加工和處理。雖然上述工作在實際管理工作中很重要，但是，卻很難體現出會計信息化作為會計學科的一個新的分支給古老的會計學科帶來的變化、給企業管理進步帶來的創新和變革，更重要的是，傳統的會計信息系統模式很難與現代先進的企業管理思想和方法相適應。

2、傳統會計信息系統仍維持著目標驅動的系統驅動模式。傳統的會計信息系統的目標之一是向外提供報表信息、報告收益結果。為此系統采用了目標驅動的系統驅動模式。所謂目標驅動是指在系統設計之初就確定了會計數據被加工的形式，系統正式運行時，會計數據就以該種形式進行采集、存儲和使用。因此，傳統的會計信息系統通常按照指定的賬簿格式、會計報表格式對會計數據進行采集、匯總和加工。這種數據處理的模式至少存在兩方面的缺陷：一是會計數據在加工處理過程中，經過了大量的人為的分類和分配，并經過了大量的匯總和合計。在上述數據處理過程中，會計數據已經失去其原始形態，即會計信息使用者或決策者使用的會計數據是已經經過多次加工的數據。一些專家學者主張“不對會計數據作武斷的分類和分配，盡可能按最底層記錄數據，數據盡可能保留所有有用的屬性”，顯然，經過匯總的數據失去了原始信息的細節。其真實性和充分性要比匯總前的個別信息差很多；二是上述經過大量匯總的、“批處理”的會計數據所提供的信息在時間上滯后于會計業務發生的時間，并不是會計業務發生時的即時信息，系統所反映的會計信息失去了信息本身所具有的及時性和相關性等屬性。不能滿足不同信息使用者的決策需要。

3、傳統的會計信息系統是一個全封閉式系統。傳統的會計信息系統過分地強調會計業務的特殊性和重要性，把會計業務處理過程全部限制在會計信息系統內部。傳統的會計信息系統把上游系統固化為系統內的會計專業核算系統。人為地割斷了會計信息系統與企業業務系統之間在業務上存在的內在聯系，與企業業務系統分割開來，處理的內容也往往是與資金相關的數據。一些專家學者指出，一項經濟業務可有一個或多個計量屬性，不同的信息使用者或不同業務系統從不同的角度對經濟業務進行觀察和計量，并賦予其不同的經濟含義，這些信息綜合起來，才能真實全面地反映經濟業務本身的特征。多維地揭示經濟業務的價值和非價值方面的信息。實施全封閉的傳統會計信息系統的直接后果是：反映企業經濟業務的資金流、物資流和信息流被分散在不同的企業業務系統中。在任何一個業務系統包括會計信息系統都很難觀察、獲得企業經濟業務的完整的、全面的信息。信息的完整性被破壞。

二、價值鏈環境下的會計信息系統

(一)價值鏈的理論內涵

價值鏈的概念是在1985年由哈佛商學院的邁克爾·波特教授首次提出的。價值鏈的基本思想是以市場和用戶需求為導向，把企業方方面面的資源整合起來。形成一個相互關聯的價值鏈條，對這個價值鏈條的各個環節和價值鏈內的各種資源實施計劃、協調、監督和控制。邁克爾·波特教授認為“每一個企業都是在設計、生產、銷售、發送和輔助其產品的過程中進行種種活動的集合體，所有這些活動都可以用一個價值鏈來表明”。價值鏈管理旨在建立一套與市場競爭相適應的信息化管理模式，優化企業的組織結構，重組業務流程，優化價值鏈內的資源配置，從而提高企業管理水平，實現企業價值增值。在此基礎上，企業內部價值鏈進一步向供應商和客戶的外部價值鏈延伸，形成供應商、企業、客戶集成的動態價值鏈聯盟網鏈，并圍繞著核心企業，不斷協調和優化，促使整個網鏈的價值最大化。

(二)價值鏈管理與會計信息系統的內在聯系

隨著經濟全球化的發展，現在的市場競爭已經不再是企業與企業之間的競爭，而是價值鏈與價值鏈之間的競爭，價值鏈管理成為企業管理中的主流，傳統會計控制模式已不能滿足企業經營管理發展的需要。因此，改造傳統的會計信息系統，轉變企業經營管理模式，構建“以價值鏈為載體，以事中實時控制為核心的、融合傳統財務會計與管理會計于一體的價值鏈會計”是十分必要的。

價值鏈會計首先是一個信息系統，它向信息需求者提供價值管理信息，同時作為價值鏈管理工具，，又直接參與價值管理活動。按照價值鏈管理理論，會計業務活動是企業價值鏈條的一個環節，是價值鏈管理的一個重要組成部分，傳統的會計信息系統需要打破自我封閉的模式，在價值鏈管理環境下與其他業務系統進行全面的系統集成和整合。在這個集成的網絡系統中，會計信息系統是一個開放的閉環信息系統，這是會計信息系統在價值鏈管理環境下的一種新的系統模式——價值鏈環境下的會計信息系統。會計信息系統與價值鏈管理處于同一個信息系統環境中，并在同一個網絡平臺上運作。在這個網絡平臺上，會計信息系統要完成會計核算，財務管理，監控企業的價值傳遞、價值遞加的全部業務流程，全面參與價值鏈管理活動。

從以上分析可以得到這樣一個結論：會計信息化的定義似乎不應該再局限在“計算機在會計中的應用”，這個定義的局限性和弊端在以上分析中已經看得很清楚。現代管理思想和管理方法的應用與信息技術的發展對會計信息化的發展和變革已顯示出強大的推動力，具有深遠的影響，會計信息系統應該充分吸收、借鑒、應用現代管理思想和管理方法，這正是改造傳統的會計信息系統、構建價值鏈管理環境下的會計信息系統的基本出發點和理論依據。

三、價值鏈環境下的會計信息系統

(一)價值鏈環境下的會計信息系統的目標定位

價值鏈會計信息系統與價值鏈管理具有共同的目標，具整體目標定位在：為信息使用者提供動態的價值信息，以實時控制為核心。不斷優化價值鏈流程和價值鏈聯盟，最終實現價值鏈聯盟和核心企業價值最大化的目標。具體的目標是：(1)調整企業價值鏈從而協調各部門、環節間的協作關系，以事前預算管理、事中實時控制和事后考評管理為主線開展全方位、全過程的會計管理，利用會計的特有功能與方法為企業價值增值服務；(2)在整個價值鏈聯盟中，為信息使用者提供動態的價值信息。借以優化價值鏈流程和價值鏈聯盟。使價值鏈內信息共享、資源優化配置、利益協調，從而實現價值聯盟價值增值，形成和實現競爭優勢。

(二)企業內部價值鏈會計信息系統的結構

作為價值鏈管理網絡的一個組成部分，企業內部價值鏈會計信息系統必須首先具有完成自身業務的系統結構和各種功能系統，這是實現價值鏈管理的前提。在企業內部價值鏈上，會計信息系統與企業業務系統被集成在一個統一的價值鏈網絡信息系統中，系統內實現了會計業務處理和其他業務處理集成、數據處理和業務處理集成、會計實時監控與價值管理集成、物流信息與資金信息集成。

會計信息系統與業務系統實現集成緣于兩個方面：共同的業務處理對象和數據處理對象。經濟業務活動的本質就是價值運動、價值遞加的過程，是價值鏈會計信息系統實時控制的對象，經濟業務活動本身又是一種跨業務系統處理和加工的動態的信息流，經濟業務自然成為會計信息系統和相關業務系統共同處理的業務對象；與此同時，價值鏈的經濟業務活動(價值運動、價值遞加)反映的各種信息，包括貨幣性的、非貨幣性的，以及其他相關信息，也是價值鏈會計信息系統實時反映、實時控制的具體內容，構成了會計信息系統與其他業務系統共同采集加工的數據對象。共同的業務處理對象和共同的數據采集對象是會計信息系統與其他業務系統集成的基礎。

價值鏈環境下的會計信息系統采集的信息，有些來自企業內部。但有些用于分析和評價價值管理、價值運動的信息則可能來自整個價值鏈。系統內的業務處理流程也發生了變化，由傳統的會計循環轉變為由各類經濟業務活動所表現出來的價值運動，該價值運動在價值鏈網絡系統內的處理過程反映了完整的價值管理大循環，傳統的會計循環被集成在價值管理大循環之中。

(三)價值鏈聯盟信息的共享機制

價值鏈聯盟是由具有不同產權主體的企業構成的企業鏈群，是一個松散的、開放的動態系統。為了實現價值鏈聯盟整體價值增值的共同目標，價值鏈聯盟上的節點企業需要協調彼此之間的資金流、信息流和物流。因此，企業內部價值鏈會計信息系統需要通過一定的技術手段進一步與整個價值鏈聯盟網絡集成。實現信息共享，并通過信息共享及時獲得準確反映價值鏈聯盟狀態的信息。信息共享是實現價值鏈管理的基礎，也是實現價值鏈會計信息系統實時控制的前提條件。

Extranet是實現價值鏈聯盟信息共享比較理想的系統結構模式。Extranet一般被稱為企業外網，是利用Inter，net技術在Intranet基礎上建立和發展起來的企業間網絡。Extranet介于Internet和Intranet之間，既具有Intranet的專用性，又具有Internet的開放性。Extranet并不是構建在企業間的一種物理網絡，而是通過一定的技術途徑把企業內部網絡擴展到企業外部。利用Extranet可以將企業的上游供應商、相關的企業以及下游的批發商、零售商和客戶連接起來，他們之間通過Extranet保持密切的聯系和充分的交流。實現信息共享。這些共享信息包括價值鏈聯盟企業之間由采購、生產和銷售等活動構成的業務流信息、以實物流轉構成的實物流信息、由各種相關信息構成的信息流、合作伙伴企業間資金的結算所形成的資金流信息。

(四)價值鏈會計信息系統的實時控制

價值鏈會計信息系統的實時控制是價值鏈會計信息系統的核心。價值鏈會計信息系統可以進行有效的實時控制是成功實現企業價值鏈管理的重要保障。我國對價值鏈會計實時控制的研究時間較短，相關研究不多。閻達五、張瑞君教授對會計實時控制的定義是：在IT環境下財務人員利用現代化技術手段和大量信息，對企業經營活動的過程進行實時對比和實時分析，通過指導、調節、約束、促進等環節干預企業的經營業務，以實現提高經營效率和效益，從而達到價值增值這一終極目標。

價值鏈環境下的會計信息系統控制目標。價值鏈環境下的會計信息系統與傳統的會計信息系統在實時控制方面有些不同，價值鏈環境下的會計信息系統反映和控制的范圍突破了企業邊界，在以本企業為核心的虛擬的價值聯盟環境下，價值鏈網絡構成了會計信息系統實時控制的客觀環境。環境的改變決定了會計信息系統實時控制的目標也將隨之發生變化，實現價值鏈聯盟整體價值的增值和價值最大化成為價值鏈環境下的會計信息系統實時控制的目標。作為一個整體。價值鏈聯盟每一個節點上的企業的運作都直接關系到整個價值鏈運作的成功與否，只有價值鏈聯盟整體價值增值，企業自身的價值增值才有保障。因此，價值鏈環境下的會計信息系統的實時控制已不再只是對本企業的經營活動進行控制。為使本企業及整個價值鏈聯盟正常運營，最終實現價值增值，價值鏈會計信息系統反映和控制的范圍延伸到整個價值鏈聯盟。并在整個價值鏈聯盟中，進行信息共享、優化配置、利益協調。在整個價值鏈聯盟價值增值的基礎上，形成和實現企業競爭優勢。

價值鏈環境下的會計信息系統實時控制對象。處于價值鏈網絡環境下的會計信息系統實時控制的對象是價值鏈日常經營活動過程中表現出來的價值傳遞和價值遞加的價值運動過程，會計信息系統實時控制要對這一過程實施全過程的監督、實時作出反應。并進行有效控制。

不斷發展和創新實時控制的手段和模式。價值鏈環境下的會計信息系統的實時控制應該充分利用自身的信息技術優勢，不斷發展和創新實時控制的手段和模式。許多人工控制的環節和手段，應以信息技術手段替代，全面預算控制、成本控制、責任控制等先進的會計控制手段應該嵌入到會計信息系統中；利用現代信息技術和控制方法，通過對企業信息實時采集，用企業信息的全程監控替代信息的事后審查，及時發現和解決企業運營中的異常情況，并作出適當反應，控制企業風險，保證企業物流、資金流的正常有效運行；通過將企業的經營活動與企業的資源配置、資源耗費、價值傳遞、價值實現聯系起來，全面、及時地監督和控制企業的日常經營活動，達到價值鏈增值的目標。

(五)價值鏈環境下的會計信息系統信息處理方式

價值鏈環境下的會計信息系統采用實時、同步、分布式等3種信息處理方式。在價值鏈環境下的會計信息系統中，經濟業務活動中所表現出來的價值運動和價值遞加的業務處理過程與數據采集總是交織在一起，兩類處理過程同時進行。經濟業務處理與數據采集同步是系統的—個特征。

價值鏈環境下的會計信息系統采用實時的信息處理方式，即價值鏈內的經濟業務活動發生以后，要求系統實時地作出響應，這與價值鏈環境下的會計信息系統的實時評價、實時控制相適應。實時評價強調的是評價的即時性，要求以最快的速度揭示價值鏈的價值創造過程，對價值鏈運營績效作出評判。這種經過評價產生的即時性信息，更有利于正確及時地進行決策，實時采取相應的管理措施，實現對企業價值活動的實時控制，不斷優化和調整價值鏈。這是典型的實時信息處理方式。

現代企業組織結構朝著扁平化、網絡化方向發展，為了適應這種發展趨勢，價值鏈環境下的會計信息系統不僅在物理結構上采用分布式結構，而且在系統的信息處理方式上也采用分布式處理方式。會計信息系統和各業務系統分別承擔各自的業務活動處理和數據處理，實現了功能處理和數據處理的科學分配和合理分擔。企業的業務系統作為會計信息系統的上游系統。通常被設計成價值鏈會計信息系統的預置前端，對經濟業務活動作前期的預處理，它們除了完成自身業務處理以外。還行使采集原始數據、自動生成記賬憑證等職能，這意味著會計信息系統本身的業務處理被前移到業務系統，從而打破了傳統的企業各類經濟業務處理的專業化分工的界限。同時，系統還通過邏輯處理技術，把相關的業務信息和業務本身所包含的各類數據(貨幣性的、非貨幣性的)集成為一個具有內在聯系的有機整體。

(六)財務報告的實時性、多元性和靈活性

價值鏈環境下的會計信息系統的財務報告的目標是為企業各利益相關者決策提供快捷靈敏的相關財務信息。財務報告呈現出實時性、多元性和靈活性的特點。

實時性。會計信息是企業經濟活動的反映，管理者需要根據會計信息來作決策，同時也要根據反饋的會計信息來檢查其決策的正確性。價值鏈環境下的會計信息系統在任何時點上，都可以通過系統內的財務報告系統為信息使用者提供最新的財務報告。而不必等到一個會計期間結束后，信息使用者可以實時了解到企業財務狀況，這樣就解決了企業經營活動的延續性和信息披露的滯后性之間的矛盾。

多元性。傳統會計信息系統采用單一化的信息披露模式，將會計信息集中在3張報表中，這種模式已經不能滿足信息使用者進行相關決策的需要。價值鏈環境下的會計信息系統的財務報告信息更加豐富和完整。在內容上，財務報告包括貨幣性信息與非貨幣性信息、財務信息與非財務信息、定性信息與定量信息以及其他相關信息，充分滿足不同層次信息使用者的信息需求。

靈活性。是指用戶可以按照自己對財務信息的需要，定制財務報告。財務報告的使用者對信息的需求是非同質的。且日趨個性化，并且這種需求，企業管理者無法預知，顯然，通用會計報告不能滿足信息需求者的不同偏好。在價值鏈環境下的會計信息系統中，任何授權的用戶都可以通過定義獲取所需的有用的信息。會計報告的分類與合成可以允許信息使用者進行選擇，并通過系統在數據庫中進行搜索和挖掘，合成用戶所需要的會計報告。

四、結束語

價值鏈環境下的會計信息系統是會計信息化發展的一次飛躍，它集成了當代先進的管理思想和經營理念，創建了會計信息化新的模式和規范，開啟了我國會計信息化由核算型向價值管理型——價值鏈環境下的會計信息系統的轉變過程。