會計信息系統財務與業務集成分析

[摘要]本文主要從軟件應用、理論研究、信息系統集成角度分析會計信息系統發展各階段會計信息系統的特征、財務與業務集成的程度，以及國內外學者的研究重點和亟待解決的問題，并介紹了協同商務環境下的會計信息系統的特征，發展現狀和亟待解決的問題。

[關鍵詞]會計信息系統；財務與業務集成；REA；ERP；協同商務

[中圖分類號]F232 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194(2008)04-0018-03

隨著信息技術的快速發展。企業信息系統的應用范圍日益廣泛，集成程度越來越高。按照漢納等人(1995)提出的信息技術擴散模型。將企業信息化分為替代階段、強化階段、變革階段。即從傳統替代手工的系統發展為企業業務流程、管理流程、技術流程以及觀念的變革。會計信息系統作為企業信息系統中不可缺少的重要組成部分。離不開信息系統集成的環境。楊周南教授按照功能和集成程度兩個維度，將會計信息系統的發展分為面向會計事務處理的階段、面向企業整體管理的企業級會計信息系統和面向企業間決策的價值鏈會計信息系統3個階段，與漢納模型基本一致。本文則根據漢納模型的階段劃分，探討每個階段的會計信息系統的特征、財務與業務集成的程度以及各階段國內外學者的研究重點和亟待解決的問題。

一、替代階段的數據集成

國內外的會計信息系統發展過程有所不同。但都經歷了模擬手工核算的階段。國外的發展可以分為兩個階段，在20世紀70年代以前，主要是模擬手工的核算方式。最早的應用是1954年美國通用電氣公司，實現了工資核算和成本會計核算，重點服務于滿足外部會計或“財務會計”的需求。在20世紀70年代之后。會計信息系統的目標在于綜合處理發生在企業各業務環境中的各種會計信息，實現了部門內的信息集成，但與其他業務系統互不聯系。形成“信息孤島”。而我國是從20世紀80年代才開始信息化的建設，最早應用于會計核算，當時稱之為會計電算化，主要功能有：進行總賬和明細分類賬核算；代替人工登記賬、表工作；對產品成本進行計算；提供計劃、統計等各項管理所需的信息。

再者，國內外學者的理論研究側重不同。模擬手工操作是會計信息系統發展的必經階段。但國外學者在當時計算機水平還不是很高的情況下。就認識到這種純粹模擬手工方式的弊端，即會計數據與業務數據的分離。所提出的一些觀點對目前的研究還具有深遠意義。例如Sorter 1969年在會計評論上發表的《會計理論的事項方法》，認為財務會計的目標在于提供與各種可能的決策需要相關的經濟事項信息，而這些信息應該盡量以原始的形式保存。Mc-Carthy在1982年提出REA會計模式，其設計思想是把與企業一切經營事件相關的內容。按其原本的實際語義而不是人為的借貸分錄的形式輸入數據庫存儲。在另一方面，由于當時我國計算機應用水平比較落后，在會計電算化的起步階段，出現了增減記賬法與借貸記賬法的討論。例如張力學指出會計記賬方法的選擇：(1)應能全面、完整、科學地反映各類企、事業單位的經濟活動和資金運動；(2)應具有較高的計算機處理效率。記賬方法的討論目的是如何使計算機更有效地處理會計核算，與業務的集成沒有關系。

該階段國內外的會計信息系統最大的特點是模擬手工操作，我國學者因考慮到計算機處理效率。還有對記賬方法的爭論，這也是在計算機、數據庫、網絡發展還不是很發達的情況下所必經的階段。Sorter的事項法和McCarthy的REA模式雖包含了財務與業務集成的思想，但以當時的技術是無法實現的。

二、強化階段的企業內部財務業務集成

該階段會計信息系統作為整個企業管理信息系統的子系統，能和企業管理信息系統高度集成。消除了“信息孤島”的現象。最為典型的企業集成系統，就是ERP。20世紀90年代初，Gartner Group提出ERP的概念。其本質是使流程自動化、共享組織內數據，但最重要的是產生實時數據，也就是業務部門的集成。財務數據和非財務數據的集成是ERP中會計信息系統與傳統模擬手工核算的會計電算化最大的不同。除此之外，ERP還大大加強了財務管理、決策的功能。因此，ERP中比較典型的財務模塊有總賬、應收應付、固定資產、工資、資金管理、成本控制和預算等。

首先，從軟件應用角度看財務與業務的集成。我國目前大多數的ERP軟件是從財務軟件發展而來的，最有代表性的是用友和金蝶，其會計核算比較有中國特色。在其ERP軟件的會計核算中還能看到許多手工會計核算的痕跡。有不少學者指出，我國的ERP是“進銷存+財務”的模式。而國外的ERP軟件是從MRP發展過來的，與國內ERP軟件相比，在模塊設計、流程設計方面存在許多不同，財務與業務的集成程度存在很大差別。例如，SAP應用供應鏈理論來指導設計各應用模塊的處理。盡量把企業的生產經營業務有序地排列和集成在一起，一環扣一環，能最佳地配置企業的部門和資源。SAP的財務管理系統。還體現了當代最先進的管理思想。如平衡計分卡、企業戰略管理，強調業務處理的同步和簡易化以及企業流程的不斷改進。另外。從最能體現財務與業務集成的數據源——會計憑證來看。我國會計信息系統中的會計憑證，一般以輔助核算的形式來記錄除財務數據之外的業務活動信息，如常見的往來核算、部門核算、個人核算等。而SAP將業務憑證細化。可以分為客戶/供應商發票憑證、客戶/供應商付款憑證、物料憑證等，而且可以自定義憑證類型，如采購業務收到貨物時。會產生物料憑證，對應財務的會計憑證，但能詳細地記錄業務發生的所有數據。

其次。從REA與會計信息系統設計思想來看。DanielE.O'Leary(2004)從REA的數據、語義、結構這3個方向比較了REA與SAP的異同。他指出REA是抽象的模型，SAP是計算機集成軟件，REA的思想能更好地理解軟件，但SAP所涵蓋的范圍比REA寬廣。SAP的模型與REA模式在數據、語義、結構方面是基本一致的。但SAP運用傳統會計流程作為財務管理的最佳業務實踐，因此還會存在傳統會計總分類賬、明細賬的分類。這與我國學者韋沛文(2003)將REA與用友8.1做比較分析得出的結論基本一致。用友軟件在購銷鏈的環節上一定程度實現了REA面向業務流程建模，但對業務流程的全面分析還存在一定距離。國內外學者都從REA的角度來分析會計信息系統與企業業務的有機集成。國外學者還以實證的方法分析REA相比傳統會計模式的優勢，而我國學者多數從理論、模型角度出發。另外，McCarthy和Rockwell(1989)指出，基于事件的會計系統是一個理想的模型，除非數據存儲變得非常便宜，對業務細節的提取相當容易時，才可能實現。目前，這兩個困難都可以解決，但即使是全球最強的ERP提供商SAP在財務模塊的結構設計時也沒有完全按照REA模式，筆者認為其最大的原因在于，在當前的財務會計框架下，客戶要求實現傳統的會計核算，而從軟件工程的角度來看。完全按照REA模式生成用戶視圖會過于復雜。因此，國內外學者除從概念、模型的角度出發進行探討外，還應該關注基于REA會計信息系統的可行性分析，如各大型軟件提供商是否支持，用戶是否支持等。

ERP將企業內部劃分為幾個相互協同作業的支持子系統，其財務模塊為子系統提供核算、監督、管理支持，是ERP中的核心模塊。ERP中的財務也改變了傳統企業管理的運作模式，實現了財務與企業內部業務的協同，極大地提高了會計管理的能力和水平。因為ERP是關注企業內部資源集成的系統，主要是基于企業(一個組織)內部業務的應用集成，如果要擴展到供應鏈上的客戶、供應商的集成，則要用到CRM和ERP，ERP和SCM模塊的集成。目前，除第三方的集成軟件提供商提供企業集成平臺外，SAP、Oracle、用友等也提供各自的EAI解決方案。

三、變革階段的企業間財務業務集成

在以互聯網為核心的電子商務時代，企業與企業之間的競爭是企業間的價值鏈或企業聯盟之間過程集成有效性、效率的競爭。除應該關注企業內部價值鏈的增值活動外，在該階段應更加側重價值鏈的縱向關系，即企業與企業之間的行業價值鏈。這與Gartner Group在2000年提出的ERPⅡ的概念是一致的。ERPⅡ強調企業之間的外部協作，也就是協同商務，即實現企業內部人員、企業和業務伙伴、企業與客戶之間的電子化業務的交互過程。企業運作的重點從合理安排企業內部資源轉變為合理安排“虛擬企業”的資源。因此，該階段的會計信息系統，也可以稱之為協同商務環境下的會計信息系統。

該階段最大的特征是企業與企業間的協同，其會計信息系統應該具有以下特征：(1)擴展的企業協同財務管理功能。不僅要求賬務處理和進銷存各自內部的協同。還要求企業財務部門與企業供應鏈、銷售鏈等的協同，以及企業財務部門與政府相關部門，如工商、稅務、金融、海關等的協同。擴展的功能應當包括：供應鏈動態規劃的財務業務、EDI系統及虛擬企業會計業務等的財務處理和財務分析。(2)會計業務流程的全面自動化。在線采購、在線銷售、在線支付等操作，要求根據電子商務的標準數據直接產生各種會計數據——憑證、賬簿及報表，這樣才可能實時地采集、處理、分析、評價及審計相關的財務信息，管理人員才能夠對經濟環境的變化做出迅速反應，從而及時進行管理，更好地部署經營活動，做出財務安排。(3)財務群體決策支持功能。即有一個支持群體決策的平臺，讓分散在各地的管理人員能及時、方便地交換信息，并對問題的解決提供群體決策支持方案，如企業整體預算方案、投資方案、供應商協作財務方案等。群體決策支持系統(GDSS)能為企業以集體智慧進行財務決策提供充分的環境支持。

從軟件應用的角度來看。早在2000年SAP就大力推廣協同商務的概念，后來推出全方位電子商務解決方案mySAP.com。mySAP.com提供了一個開放的、協同的、個性化的解決方案的業務環境，這使得不同規模、不同行業的公司能夠使其雇員、客戶及合作伙伴利用全新的Internet經濟方式。用友1999年投入大量資金開發用友NC系列，目前發展到3.0版本。其核心管理理念是“協同商務、集中管理”，強調支持企業內部和企業間的協同工作，融入了SCM商務協同和ERP資源集中的管理理念，實現跨地域、跨行業、更高集成度的集團企業管理需求。新中大則在2003年提出URP(Union Resource Planning，聯盟體資源計劃)的概念，用互動管理來實現企業間的“協同商務”和“敏捷管理”，保證企業和合作伙伴之間、總部與分支機構之間的高效協同。mySAP、用友NC、新中大URP是面向高端客戶的產品，而金算盤則在2006年7月發布基于SOA(面向服務架構)架構的全程電子商務，面向中小企業內外資源集成的產品，其思想是EC+ERP，目標是實現企業間外部流程的效率和有效性。總之，這些系統的目的就是將具有共同利益的伙伴聯系在一起，通過對合作伙伴的競爭優勢整合，獲取最大的商業價值。

但問題也隨之而來：基于先進理念構建起來的企業系統，客戶在付出高昂的軟件實施和咨詢費用后，是否能夠達到軟件提供商所宣稱的“協同商務”，如何能有效衡量系統實施所帶來的企業間協同?這種協同能給：企業帶來的收益，是否能夠抵消系統的實施成本和協同成本?從財務與業務之間的協同來看，關鍵是能否及時收集和反饋價值鏈上企業內外部管理和會計控制的大量信息，并做出及時的調整、控制和響應，但哪些指標能夠反映出財務與業務的協同達到這種及時調整、控制和響應的水平?Andreas I.Nicolaou(2000)用資源的重要性和資源的可獲取性來衡量組織間的相互依賴性。但實證結果表明該指標應該進一步修正。Hakan和Johnny則用愛立信和Telia移動的案例分析雙方的相互依賴性，以及如何進行會計上的協同。因此，以后的研究應通過大量的案例分析、實地調研，研究企業間在協同商務環境下的相關行為。

協同商務環境下企業與企業集成，并不是未來發展，而是正當時。例如協同管理的典范——寶潔和沃爾瑪的模式，寶潔和沃爾瑪最早的合作在1987年就開始了，后來又擴展到協同計劃、預測與補貨。Nike、Dell、海爾等也是在協同商務環境下增加企業價值的成功范例。協同商務環境下的會計信息系統不再面向單一企業進行會計核算，而是面向企業間價值鏈的動態核算，以實現企業間共同盈利為目標，使財務與業務的集成成為真正意義上的集成。

四、結束語

本文主要從軟件應用、理論研究、集成角度分析會計信息系統中財務與業務的集成，并指出亟待解決的理論問題。目前，我國大多數企業還處在企業內部集成的階段，有不少會計人員因為沒有認識到財務與業務的內部集成所帶來的會計工作重點轉移，而產生“會計工作已被ERP所取代”之類的抱怨。隨著信息系統集成的進一步發展。面向協同商務的信息系統將逐漸普及，會計人員應該認識到信息環境所帶來的會計變革，及對調整工作重點，這才是適應信息化社會的關鍵。