可擴展商業報告語言ＸＢＲＬ在我國的應用分析

[摘要]可擴展商業報告語言XBRL是目前應用于非結構化信息處理尤其是財務報表信息處理的最新技術，也是一種國際通行的網絡財務報告專用語言。XBRL可應用于會計主體的各種對內對外報告，它將提高信息的質量和傳遞效率。降低交換成本并利于分析。XBRL在我國的應用尚處在試驗推廣階段，缺乏XBKL的專家和地區組織，在XBRL分類標準的制定、軟件技術開發等方面還有待完善。另外。當前企業在XBRL應用和系統轉換過程中，還需考慮成本效益等問題。

[關鍵詞]XBRL；財務報告；分類標準；應用

[中圖分類號]F232；F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194(2008)04-0046-04

一、XBRL概述

XBRL(eXtensible Business Reporting Language，可擴展商業報告語言)，其實質是一種數據描述語言，通過它可以使各種商業信息在不同軟件、平臺、技術間(包括Inter-net)實現數據的可靠提取和順暢交換。它是以XML(eX-tensible Markup Language，可擴展標記語言)為基礎發展起來的，是目前應用于非結構化信息處理尤其是財務報表信息處理的最新技術。

XBRL有著復雜的體系結構。它的技術框架主要由以下4方面組成：

(1)XBRL規范(Spocifications)。主要用于描述XBRL文件的結構，詳細規定XBRL分類標準和實例文檔的語法和語義。XBRL規范從技術角度解釋了“XBRL是什么”以及“XBRL怎樣工作”的問題。

(2)XBRL分類標準(Taxonomy)。XBRL為企業報告中的每個項目建立不同的標簽，所有標簽統稱為分類標準。分類標準定義了各項目的屬性及其之間的關系等，相當于一個行業商業信息交換的“字典”或“詞匯表”。分類標準是生成實例文檔的關鍵，它必須符合技術規范的規定。

(3)XBRL實例文檔(Instance Documents)。實例文檔是數據元素的集合，相當于企業財務信息的源碼，這些數據元素都在相應的分類標準定義中打上了標簽。XBRL根據財務報告中標簽與會計業務數據的對應關系。利用應用程序自動從會計業務數據庫中提取數據。生成實例文檔。

(4)XBRL樣式單(StyleSheets)。實例文檔僅僅是一些數據與可解釋的標簽的集合，它并沒有向外界提供一個用戶友好的界面，從瀏覽器中打開一個XBRL實例文檔時，其格式不易被直接閱讀。而樣式單主要用于定義財務報告發布時的顯示格式，將實例文檔以用戶可讀的方式顯示出來。

美國注冊會計師霍夫曼于1998年最早提出將XML語言應用到財務報告中的想法。1999年6月，AICPA決定投資創建以XML為基礎的財務報表框架標準，最初命名為“可擴展財務報告標示語言(XFRML)”，并受到了美國六大信息技術公司、五大會計師事務所和其他機構的支持。1999年8月。根據基于XML基礎報告的特性和潛力，將XFRML改為XBRL。2000年7月。XBRL國際組織成立，該組織是一個國際非營利性的成員組織，致力于XBRL在全球范圍內的推廣和研發，由XBRL指導委員會。以及產業、規則、聯系與協作、交流、戰略等工作組組成。目前XBRL國際組織成員已達近300個?，F在美國、德國、加拿大、韓國、新西蘭、英國、中國等多個國家的財務報告的分類標準已經獲得XBRL國際組織的批準，成為這些國家正式運用的XBRL財務報告標準。國際會計準則委員會基金會的XRRL標準也被批準為正式標準，用以協調各國XBRL標準的差異。目前美國上市公司在發布數據時，可自愿發布XBRL的數據，2005年5月，美國公眾公司會計監督委員會(PCAOB)還發布了專門針對XBRL財務數據的審計指南。

XBRL主要具有兩方面的重要作用：一是它建立了財務報告內容的標準化分類體系。有助于各類財務報表使用者從網絡上快速檢索特定的財務數據：二是它確立了不同應用程序之間進行數據交換的標準格式。有助于提高數據的共享程度。實現應用系統的高度集成。

二、XBRL的優勢分析

1、提高企業財務報告編制效率與信息披露質量

XBRL通過對會計信息內容增加標記的方法，使企業內外部對會計信息的收集、處理、轉換變得十分方便。XBRL能完全突破傳統的財務報告按年、季或月發布的模式，做到實時發布、在線披露，通過將企業內部會計信息系統、財務報告系統連成一體，分類、匯總、檢索、傳遞和財務報告列示可同時完成，能夠實時、全面地報送企業的最新財務狀況。XBRL不受平臺限制，無需多次數據錄入。大大減少了重復輸入的時間和成本，從而提高企業財務報告編制效率和企業信息的再利用性。

XBRL還可以完善財務報告的內容，滿足非財務信息披露的要求，提高信息披露質量。財務信息的使用者有不同的類別，特定的使用者所需要的信息量、信息的匯總程度及其關注的焦點取決于使用者的個性、決策風格和概念框架。目前會計系統高度匯總所采集的數據無法滿足信息使用者的需求，XBRL特有的向下挖掘(drill-down)功能能輕而易舉地實現更多明細信息的提供。由于XBRL不僅可以標記數量化的元素，而且可以標記非數量化的元素，這樣就可以從不同的角度全面觀察經濟活動，得出經濟活動各方面不同的屬性特征，然后對不同的屬性特征予以標記。完整地表達出經濟活動的語義化信息，比如固定資產的性能、企業員工的知識結構等。未來將要開發的XBRL經營報告的分類標準(XBRL for Business Reporting)包含平衡計分卡、財務及非財務績效評估報告等，將更好地滿足非財務信息的披露需求。

2、強化信息分析，提高信息使用者的決策有用性

XBRL作為可擴展的商業語言。能夠自動交換并摘錄財務信息而不受個別公司軟件和信息系統的限制。因此XBRL在加快會計信息生成，增大會計信息供應量的同時，并不會增加使用者的處理成本，信息使用者能夠快速地各取所需，清晰、詳盡地顯示相關信息，隱藏不相關信息，避免信息過載的風險。同時會計信息使用者可以直接將獲取的信息和數據進行分析，并根據自己的需要選擇信息輸出的格式，高效地進行信息的再加工和利用。此外，信息使用者還能輕松地把這些信息和同行業其他企業、競爭對手以及歷史信息進行對比，更加專注于信息的分析，提高其決策有用性。

3、優化企業與金融、稅務、證券監督等部門的信息資料傳遞流程，有利于提高監管效率

企業如采用XBRL向金融、稅務、證券監管等部門申報信息資料，則其報告的編制、傳遞效率與正確性都可以提高，同時也可大量減少資料整理、建檔方面的工作。對各個政府機關與非營利組織來講，政府可以規劃標準XBRL的窗體及文件的格式，放置于公開網站上，供企業填寫或報送資料，更加簡化政府或非營利組織的公文流程處理作業。XBRL可實現企業財務數據與稅務部門數據接口統一，將簡化現有的電子報稅手續。XBRL用于銀行處理貸款信息，可以使其信用分析過程更加流暢。XBRL在證券行業的應用。能夠實現證券業內、業間的上市公司信息共享和互操作，更可直接對其進行檢查、比較與分析，以最小成本達到信息公開透明化與公平化。財務報告中的非正常數據也更容易被發現，有利于提高監管效率。推動上市公司信息披露和證券信息服務業的規范、有序發展。此外，以XBRL文檔格式保存的會計文件和相關法規等資料只要利用一般的Web瀏覽器即可解讀，同時具有較高的易維護性和自動檢索效率。

4、推動審計程序和審計技術的改進。使連續審計成為可能

AICPA的副主席Alan Anderson把未來的財務報告模式歸結為在線的、實時的披露系統。通過XBRL可以使會計信息實現實時更新。在實時會計系統下，許多財務信息和審計證據只能以電子形式獲得，而且聯機的實時數據處理使很多經濟業務在發生時沒有留下任何的手工憑證，這些改變需要執行新的審計程序來完成審計任務。當XBRL被用來生成實時財務報告時，將需要實時控制程序來保證被標記數據的真實準確，審計人員必須評價分類標準使用與數據標記的恰當性、被標記數據的真實性與完整性，及持續評價信息生產過程控制的有效性等。連續審計的實行將不可避免。另一方面，在XBRL環境下，為了更好地進行連續審計，新的技術如審計自動化、嵌入式審計模塊、集成測試工具、協同審計工具將會越來越多地應用于實踐。在數據標準化后，審計軟件的研究重點也可以轉到數據挖掘、專家系統等方向，從而整體提高審計信息化的能力和水平。

三、XBRL在我國的應用現狀及對策

我國證監會從2002年5月開始制定的《上市公司信息披露電子化規范》，2003年底經全國金融標準化技術委員會審批通過。該標準最終確定采用XBRL的技術規范，并且依據國際最新的XBRL 2.1規范和FRTA(FinancialReporting Taxonomies Architecture。財務報告分類框架)的相關規定編寫。2005年5月上海證券交易所正式獲準成為XBRL國際組織的會員。這是我國大陸地區首家加入XBRL國際組織的單位會員。2005年9月，XBRL國際組織正式認證通過上海證券交易所開發的中國上市公司信息披露分類(China Listed Company Information DisclosureTaxonomy Framework，CLCID Taxonomy Framework)，它是經XBRL國際組織認證的第一個中國分類標準。2006年6月，由上海證券交易所自主開發的中國基金信息分類獲得XBRL國際組織認證，成為國際XBRL應用領域第一個獲得XBRL國際認證的基金信息分類。

我國XBRL的實際應用目前還處在試驗推廣階段，以上海證券交易所和深圳證券交易所為主要推動力量。上海證券交易所從2004年開始先后對滬市上市公司2003年年報摘要、2004年一季度報告、2004年中報摘要等進行XBRL數據試點?，F在試點公司范圍和試點內容已進一步擴展，要求所有在上海證券交易所注冊的上市公司報送年報時必須同時報送XBRL格式的年報全文。深圳證券交易所2005年2月開始試點\"XBRL應用示范”項目。抽取了部分上市公司進行試點，在網站上展示自愿試點公司的XBRL年報實例文件。

上海證券交易所和深圳證券交易所的試點不僅縮短了我國與國外的差距，在一些方面(如基于XBRL技術的監管手段)甚至走在了世界前列。受到國際關注，但同時也存在一些不足。如國內缺乏XBRL的專家和地區組織，國內企業與XBRL國際組織的交流和合作還很少；分類標準還不完善，在《上市公司信息披露電子化規范》中，主要是定義了工業企業的財務報表科目，對金融、房地產等行業還沒有制定出相應的分類標準：目前實際應用XBRL編制財務報告的安全性還存在一定問題。相應法規也較薄弱。此外，采用XBRL的應用軟件也較少，尤其是財務報告分析軟件。還需要開發商更有力的支持。為促進我國XBRL的研究與應用，還應從以下幾方面著手：

1、盡快成立相應的XBRL中國組織

該組織可由財政部牽頭，邀請高校專家、會計師事務所、軟件開發商和上市公司等參加，共同研究XBRL有關標準的制定和軟件開發問題。負責實施和具體推廣XBRL在中國的研究與應用。還應積極關注XBRL研究的國際動向，組織參與XBRL國際組織的活動。XBRL組織的經費可以通過成員交納會費來籌集。也可以發動社會組織來資助。如XBRL美國、XBRL國際組織的主要資助者之一就是美國注冊會計師協會。

2、完善XBRL分類標準的制定

XBRL分類標準對企業財務信息標簽進行統一定義，這些信息包括：文件資料、實體資料、資產負債表、損益表、現金流量表、財務報表附注。以及企業未來經營戰略等項目?？蓞⒖蓟贕AAP的美國工商企業的分類體系和基于國際會計準則的分類體系。制定出適應我國會計標準并與國際會計標準趨同的分類標準體系。該體系可包括上市公司信息披露，還可擴展到基金、國債、期貨等金融信息的披露。以后還可進一步研究電子政府信息披露，包括政府與非營利組織財務報告的信息披露。

3、加快XBRL軟件技術發展，保證數據安全性

目前國際上表示支持XBRL技術的企業眾多。但能夠提供XBRL實際技術并開發出實用產品的軟件公司并不多。上海證券交易所和深圳證券交易所現在所公布的XBRL格式的財務報告都是以上市公司各類其他格式的報表通過XBRL轉換器直接轉換而來的，雖說轉換是自動完成的，轉換中不會造成數據的丟失和出錯，能夠保證XBRL財務報表的真實反映，但只能在企業生成報表后才能進行轉換，有一定的滯后性。而且兩個交易所之間的上市公司資料目前無法在XBRL模式下直接進行比較分析。因此，需進一步加快XBRL軟件技術的發展，重點應是專業的XBRL技術提供商與財務軟件、審計軟件及ERP系統軟件供應商的結合，開發出更適應XBRL技術的實用軟件。當然，任何在互聯網上的系統都有可能感染上病毒或受到黑客的集中攻擊。依靠互聯網作為溝通渠道的XBRL也不例外。因此，安全問題同樣不容忽視。

4、重視XBRL人才培養與宣傳推廣

XBRL的應用對會計人員的素質提出了更高要求。現在很多會計與審計人員對XBRL知之甚少。許多非專業財務報告使用者也不能自主地使用XBRL技術。作為知識教學的重要前沿陣地，大學教學應對相關新興技術知識的需求做出迅速反應，并及時納入教學實踐中，在經濟類、信息管理類、計算機軟件類專業開設相關課程。同時加大XBRL課程的社會培訓，通過各種培訓班或繼續教育的形式，提高在職人員對XBRL的認識和應用能力。緩解目前XBRL人才緊缺的矛盾，并為將來這一技術的廣泛運用做好充分準備。同時還要進行應有的宣傳和推廣工作，調動上市公司的積極性，擴大XBRL信息供給，在增加信息供給的同時也能提高對XBRL信息的需求，從而有效推動XBRL在我國的應用和發展。

四、當前我國推廣XBRL需關注的問題

XBRL環境下財務報告模式雖有著顯而易見的優勢，但任何事物都不可能十全十美，如XBRL同樣不能提供比目前模式更準確的關于未來、價值和風險的信息。對于一項新興技術，既不能盲目迷信也不能完全排斥，XBRL優勢的發揮需要環境、技術水平、人員、資金、制度規范等多方面的協調配合。結合我國目前會計發展水平和使用過程中技術支持與系統轉換的便利。筆者認為，現階段推廣XBRL還需關注以下問題：

1、XBRL分類標準與會計國際趨同問題

經濟全球化推動了會計準則的國際趨同。隨著我國新會計準則的頒布與實施，我國的會計國際趨同已初見成效。XBRL格式無須改變現存的會計準則，而是通過運用數字化企業語言增強現有準則的價值。在XBRL環境下，跨國集團只需輸入一種格式的基本財務數據。通過點擊按鈕就能馬上產生另一種格式的財務報表，報告主體或監管當局不會再受以往僅能選用一種會計準則觀念的限制，從這個角度來看，XBRL是否為多種準則的同時并存提供了新的“生機”，反而影響會計準則的國際趨同呢?

實際上。只有相應的國家都建立了與自己國家公認會計準則相適應的XBRL分類標準。而且在這些分類標準中標示出不同國家準則的差異才能做到這一點。這也是XBRL發展及會計趨同的動力。具體而言，就是每個國家都開發并維護符合本國GAAP的分類標準，找出本國GAAP分類標準與IAS分類標準的異同、制定相應的轉換標準并提交給XBRL委員會使之成為IAS分類標準的一部分，然后以IAS分類標準及轉換標準為橋梁進行各國會計信息的轉換。只有當各國GAAP的XBRL分類標準、IAS分類標準、轉換標準都已建立并不斷完善時，XBRL才能從實質上促進會計國際趨同。這將是一個長期探索的過程，更需要會計專家與XBRL專家的長期合作。

2、XBRL運行效率與成本問題

雖然XBRL有著眾多的優點，但它目前與結構化數據表現形式(如關系數據庫)相比，存儲空間需要增加數倍到數十倍。處理速度相對較慢，管理信息系統也不夠成熟，這樣將會導致硬件成本與開發維護費用的增加。此外，對網絡的依賴也可能會影響XBRL的處理速度。如將大量已成熟運轉的基于關系數據庫系統的企業信息系統轉換成基于XBRL的信息系統，勢必需要額外投入巨大的IT建設經費。因此企業在實際應用XBRL時，要綜合考慮成本效益問題，根據企業業務類型、報告量、預期投資收益及管理層對風險的好惡等情況進行全面分析，以避免新一輪IT“投資黑洞”的產生。