探析外資企業中方職工權益資金的財務管理

上海某中外合資經營公司（以下簡稱“原公司”），于2001年末改制為股份有限公司（以下簡稱“新公司”），改制中除“一次性補充養老”和“8級以上職工的住房基金”外，其余福利制度不帶入新公司。為此，對改制前原公司的福利基金結余，包括：中方高級管理人員實行名義工資和實得工資差額結余，一般員工以“勞務費”提留的勞保福利費結余，稅后利潤提留的職工獎勵福利基金，新公司設立專戶核算，成立職工福利基金管理工作委員會進行管理。現已事過境遷，新公司詢問：該專戶核算的福利基金，應當如何確認權屬，有哪些用途？

我們認為，回答此問題可從以下方面考慮：

其一，根據《財政部關于加強和改進外商投資企業提繳使用涉及中方職工權益資金管理的通知》（財外字[1999]735號），除了依法參加社會保險以外，外商投資企業還必須及時足額地提取涉及中方職工權益的其他各項資金，并按規定用途使用。原公司改制前的福利基金結余，屬于原公司的中方職工權益資金，從其組成內容看，應當按照以下用途安排使用：

一、 職工福利費，主要用于按規定繳納職工基本醫療保險費、職工探親假路費、生活補助費、醫療補助費、獨生子女費、托兒補貼費、職工集體福利、上下班交通費補貼、職工供養直系親屬醫療補貼費、職工供養直系親屬救濟費，職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員的工資，以及按照國家規定開支的其他職工福利支出，也可用于支付中方職工的補充養老保險費；

二、職工獎勵及福利基金，根據財政部印發的《外商投資企業執行新企業財務制度的補充規定》（財工字[1993]474號），用于職工非經常性獎勵，補貼購建和修繕職工住房等集體福利；

三、 中方高級管理人員名義工資與實發工資之間的差額部分，用于企業中方職工補充社會保險、職工福利費和住房周轉金。

外商投資企業對涉及中方職工權益的各項資金在分別按有關財務會計規定正確核算外，還要同時設置輔助賬簿，全面反映各項資金的來源和用途。原來對中方職工權益資金實行中方單獨設帳、單獨核算、單獨開戶、單獨管理的企業，仍按原辦法執行。 企業工會依法對涉及中方職工權益的各項資金的提繳和使用情況進行監督。 在中外合資企業中設立中方職工權益基金的目的，是為了平衡中外雙方由于分配體制不同而造成的職工權益差距。

其二，根據《關于外商投資企業清算期財政財務管理有關規定的通知》（財工字[1995]222號）第4條規定：除國家另有規定外，以下3部分財產不屬于清算財產：企業結余的職工獎勵福利基金、中方職工住房周轉金以及用這兩項基金購建的各項財產設施；企業結余的中方職工保險福利費；企業結余的工會經費以及用工會經費購建的財產。外商投資企業清算完畢，外商撤出股權后，對于上述3部分財產，應當分別以下情況處理：

一、企業改由中方投資者繼續經營的，這3部分財產繼續留給企業使用，其中，企業結余的職工獎勵福利基金及用這項基金購建的各項財產并入公益金；結余的中方職工保險福利費并入應付職工福利費；結余的住房周轉金及用這項資金購建的財產，并入住房周轉金；結余的工會經費及用工會經費購建的財產轉入新企業的工會賬戶中。

二、企業解散時，中方投資者有兩家或兩家以上，其中一家或兩家擬撤出股權，這3部分財產應主要留在中方職工所在的企業按規定使用，具體分配比例，由各中方投資者協商確定。

三、外資企業終止，這3部分財產交給接收單位按規定使用。

綜上所述，原公司結余的福利資金，屬于原公司的中方職工權益資金，作為上述“3部分財產”的構成內容，經過改制之后，由新公司接管而繼續經營，并按規定繼續使用。當然，隨著新《企業財務通則》的實施，企業公益金應當按規定結轉盈余公積賬戶；職工福利費不再提取，原有余額繼續按原規定用途使用，余額使用完畢，相關職工福利支出直接列入成本（費用）。至于住房周轉金，按照《財政部關于外商投資企業中方職工住房制度改革中有關財務處理問題的通知》（財企[2001]647號）規定，其余額應當全部劃歸合資中方賬戶反映，留待企業清算時處理；清算完畢后，結余的住房周轉金以及用該周轉金購置的財產設施一并交中方接收單位處置。

責編：筱惠