淺析政府固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位(項(xiàng)目)管理和使用資源的有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)，是一種將經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與經(jīng)濟(jì)管理結(jié)合起來(lái)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的節(jié)約、效率和效果進(jìn)行綜合考核和評(píng)價(jià)的審計(jì)方法。開(kāi)展效益審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，《審計(jì)署2006年至2010年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中指出，未來(lái)5年固定資產(chǎn)投資審計(jì)以效益審計(jì)為主，加強(qiáng)對(duì)關(guān)系民生的國(guó)家重點(diǎn)投資項(xiàng)目的審計(jì)，促進(jìn)加強(qiáng)項(xiàng)目管理，提高投資效益，深化投融資體制改革。筆者認(rèn)為，開(kāi)展政府投資效益審計(jì)有利于促進(jìn)加強(qiáng)投資管理和建設(shè)的有序運(yùn)行，保障建設(shè)資金安全、合法、節(jié)約、有效使用，發(fā)揮資金的使用效益；打擊投資建設(shè)領(lǐng)域的腐敗行為，促進(jìn)廉政建設(shè)，提高政府投資決策能力。

一、目前投資管理中存在的問(wèn)題

固定資產(chǎn)投資是國(guó)家財(cái)政支出的重要組成部分，是國(guó)家調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展、控制物價(jià)水平、擴(kuò)大內(nèi)需、提高人民生活水平的有效途徑。近年來(lái)，隨著國(guó)家投資力度的加大，投資領(lǐng)域中存在的一些不容忽視的問(wèn)題逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，突出表現(xiàn)在投資效益不理想，如：低水平重復(fù)建設(shè)、損失浪費(fèi)和資產(chǎn)流失較嚴(yán)重、建設(shè)秩序不規(guī)范、違法犯罪現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生、投資效益差效率低等問(wèn)題。

1 投資決策的科學(xué)性、可行性未經(jīng)論證或論證不充分。在近幾年的固定資產(chǎn)投資審計(jì)中，筆者發(fā)現(xiàn)部分政府投資建設(shè)項(xiàng)目，其科學(xué)性、可行性未經(jīng)論證或論證不充分，存在著投資決策不當(dāng)、錯(cuò)誤決策、盲目決策、輕率決策等問(wèn)題，如某市中州南路建設(shè)工程，未經(jīng)可行性論證，工程竣工時(shí)仍有552萬(wàn)元工程款未到位，工程的規(guī)模未達(dá)到預(yù)期設(shè)計(jì)目標(biāo)。另外決策中提出的建設(shè)條件難于落實(shí)，投資項(xiàng)目選址不當(dāng)，決策中使用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不全、不實(shí)，決策工作流于形式等，最終導(dǎo)致無(wú)法達(dá)到投資目標(biāo)，造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)等問(wèn)題。

2 未按照國(guó)家規(guī)定執(zhí)行基本建設(shè)程序。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有些項(xiàng)目為降低審批管理權(quán)，采取化整為零、分散立項(xiàng)、多頭立項(xiàng)形式報(bào)批，或是直接無(wú)計(jì)劃或計(jì)劃外建設(shè)，或變換名目搞國(guó)家嚴(yán)格控制項(xiàng)目的建設(shè)。

3 概算失實(shí)或控制不嚴(yán)。有的項(xiàng)目以立項(xiàng)審批為目的，隨意概算，甚至無(wú)概算；有的由于超面積、超標(biāo)準(zhǔn)造成超概算；有的多計(jì)重計(jì)或少計(jì)概算投資；等等。如某市政工程原概算645萬(wàn)元，實(shí)際工程總投資達(dá)897萬(wàn)元，其概算就是以立項(xiàng)審批為目的未經(jīng)專業(yè)部門測(cè)算隨意概算的。未考慮增加項(xiàng)目及擴(kuò)大規(guī)模195萬(wàn)元，以及項(xiàng)目前期費(fèi)用等，使工程實(shí)際總投資超概算252萬(wàn)元。

4 項(xiàng)目配套資金不能足額落實(shí)。一些經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)，由于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，財(cái)政資金總量有限，致使一些依靠政策性資金、國(guó)債資金的建設(shè)項(xiàng)目，其地方配套資金遲遲不能到位，原本可以兩年建成的項(xiàng)目拖至三五年，形成半拉子工程，造成工程建設(shè)進(jìn)度緩慢、成本增加等問(wèn)題。

5 亂擠亂攤建設(shè)成本。造成費(fèi)用支出不合理，管理失控，施工單位高估冒算工程價(jià)款等。

二、開(kāi)展固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)的做法

1 準(zhǔn)確把握工程建設(shè)中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)，選準(zhǔn)效益審計(jì)的突破口。在建設(shè)項(xiàng)目投資決策、立項(xiàng)依據(jù)、設(shè)計(jì)變更等首要環(huán)節(jié)上，審計(jì)人員首先應(yīng)關(guān)注是否存在“首長(zhǎng)工程”、“形象工程”，或以設(shè)計(jì)變更名義變相提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模，造成損失浪費(fèi)的現(xiàn)象。其次應(yīng)關(guān)注設(shè)計(jì)變更是否經(jīng)過(guò)嚴(yán)格審查、認(rèn)可，有關(guān)手續(xù)是否完整，變更依據(jù)是否充分，設(shè)計(jì)概算的編制是否存在高估、冒算和多計(jì)費(fèi)用等問(wèn)題；在施工管理環(huán)節(jié)上，審計(jì)人員應(yīng)注意審核簽定合同的時(shí)間、合同的標(biāo)物與中標(biāo)通知書(shū)規(guī)定的一致性，投標(biāo)單位的承諾在合同中體現(xiàn)的充分性，重點(diǎn)審閱中標(biāo)單位對(duì)外簽定的分包合同書(shū)和工程結(jié)算書(shū)內(nèi)容等。在把握整體的基礎(chǔ)上，分析查找產(chǎn)生問(wèn)題的薄弱環(huán)節(jié)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)，促使被審計(jì)單位加強(qiáng)管理，提高效益。

2 堅(jiān)持效益性審計(jì)與合法性、真實(shí)性審計(jì)相結(jié)合，實(shí)行以效益目標(biāo)為主的綜合目標(biāo)審計(jì)。評(píng)價(jià)效益性應(yīng)以會(huì)計(jì)資料、管理資料真實(shí)合規(guī)性為基礎(chǔ)和前提，堅(jiān)持把審查資料、數(shù)據(jù)的真實(shí)性和投資建設(shè)管理行為的合規(guī)性作為開(kāi)展效益審計(jì)的前提和根本保證，在確保會(huì)計(jì)和管理資料數(shù)據(jù)真實(shí)合法及維護(hù)國(guó)家建設(shè)資金安全、完整的基礎(chǔ)上進(jìn)行效益分析和評(píng)價(jià)。

3 拓展現(xiàn)有審計(jì)范圍，重視科研論證及決策過(guò)程審計(jì)。在審計(jì)中不僅重視檢查建設(shè)過(guò)程中的效益問(wèn)題，還要把檢查前期論證和勘察設(shè)計(jì)不周造成的損失作為重點(diǎn)。目前審計(jì)機(jī)關(guān)僅對(duì)在建和已建成項(xiàng)目開(kāi)展審計(jì)，對(duì)處于前期決策論證項(xiàng)目基本未開(kāi)展過(guò)審計(jì)，今后應(yīng)適當(dāng)探索對(duì)建設(shè)項(xiàng)目決策科研情況進(jìn)行審計(jì)，將損失浪費(fèi)杜絕在勘察設(shè)計(jì)和決策審批之前，以有效節(jié)約國(guó)家建設(shè)投資。

4 科學(xué)合理地評(píng)價(jià)項(xiàng)目效益指標(biāo)，為審批和決策部門提供參考。

5 不斷提升投資效益審計(jì)的層次，促進(jìn)完善政策制度和宏觀管理。一方面，應(yīng)重視檢查黨和政府關(guān)心、社會(huì)關(guān)注、涉及土地資源利用、環(huán)境保護(hù)及群眾利益的項(xiàng)目，促進(jìn)改善社會(huì)效益和環(huán)境效益。另一方面，發(fā)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目效益低下問(wèn)題后，不僅應(yīng)提出糾正處理意見(jiàn)，更重要的是從體制、制度、機(jī)制等方面分析深層次原因，提出切實(shí)可行的解決建議，促進(jìn)政府部門和被審計(jì)單位采取措施加強(qiáng)管理，從根本上堵塞漏洞。

總之，在實(shí)際工作中，審計(jì)機(jī)關(guān)必須通過(guò)轉(zhuǎn)變觀念、加強(qiáng)自身建設(shè)、有效整合審計(jì)資源，采用先進(jìn)的技術(shù)方法，立足審計(jì)的服務(wù)職能，大力推進(jìn)開(kāi)展效益審計(jì)；通過(guò)對(duì)投資項(xiàng)目的事前監(jiān)督、事中控制和事后評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和反映政府投資行為存在的問(wèn)題；利用深入基層獲取第一手資料，從宏觀層次上精心提煉審計(jì)成果，為政府調(diào)整和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)格局等投資決策，提供及時(shí)、準(zhǔn)確的參考資料，保證公共資金能夠投向最具經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益的投資項(xiàng)目，保證投資資金運(yùn)用過(guò)程的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。