作業成本法在企業物流成本核算中的運用

摘要：在研究作業成本法應用特性，分析物流企業傳統觀念成本管理存在不足的基礎上，對作業成本法在物流企業成本管理中應用的可行性進行了分析，并就作業成本法在物流企業中的具體應用思路進行了探討。

關鍵詞：作業成本法；物流企業；成本管理

中圖分類號：F275.3文獻標識碼：A

文章編號：1002-3100(2008)06-0045-02

Abstract: On the basis of studying the applicable features of operation cost， analyzing the weakness of cost control， the paper analyzes the feasibility of applying operation cost in logistics enterprise cost and discusses how to apply the operation cost in the enterprises.

Key words: operation cost method; logistics enterprise; cost control

物流企業傳統的成本管理方法，是以產品數量為基礎，側重產品生產成本的核算，難于適應物流企業的特點，因此，將作業成本管理的方法引入物流企業，使之能在企業的經營管理和成本控制方面發揮作用，是一項十分有意義的工作。

1企業物流成本核算中存在的問題

所謂企業物流成本核算的傳統方法是指企業對物流系統的成本衡量主要是以數量為基準的成本計算系統為主，并沒有考慮物流系統各環節的具體運作過程。這種物流成本核算方法存在以下方面的不足：

1.1傳統的會計實踐通常并不能提供足夠的物流量度。（1）傳統會計方法不能滿足物流一體化的要求。物流活動及其發生的許多費用常常是跨部門發生的，而傳統的會計是將各種物流活動費用與其他活動費用混在一起歸集為諸如工資、租金、折舊等形態，這種歸集方法不能確認運作的責任。（2）傳統會計科目的費用分配率存在問題。將傳統成本會計的各項費用剝離出物流費用，通常是按物流功能分離的，很難將個別活動細分。（3）傳統會計方法不能對物流和供應鏈改造工程活動進行物流成本核算。

1.2傳統的成本計算法造成了所謂的“物流費用冰山說”。一般情況下，企業會計科目中，只把支付給外部運輸、倉庫企業的費用列入成本，實際這些費用在整個物流費用中猶如冰山一角。因為企業利用自己的車輛運輸、利用白己的庫房保管貨物和由自己的工人進行包裝、裝卸等費用都沒列入物流費用科目內。傳統的會計方法沒有顯現各項物流費用，在確認、分類、分析和控制物流成本上都存在許多缺陷。

1.3在現代的生產特點下，傳統物流成本計算法提供的物流成本往往失真，不利于進行科學的物流控制。現代生產特點是生產經營活動復雜，產品品種結構多樣，產品生產工藝多變，經常發生調整準備，使過去費用較少的訂貨作業、物料搬運、物流信息系統的維護等與產量無關的物流費用大大增加，投入的所有資源也隨其成倍增加?；谶@種無意識的假定，成本計算中普遍采用與產量關聯的分攤基礎——直接工時、機器小時、材料耗用額等等。這就是所謂的“數量基礎成本計算”的由來。這種計算方法使許多物流活動產生的費用處于失控狀態，造成了大量的浪費和物流服務水平的下降。這種危機在傳統的制造企業表現尚不明顯，然而在先進制造企業，在高科技時代的今天，它卻是致命的。

2作業成本法及其優點

作業成本法（Activity-Based Costing），是一種通過對所有作業活動進行追蹤動態反映，計量作業和對象的成本，評價作業業績和資源的利用情況的成本計算和管理方法。作業是工作的各個單位，它以作業為中心，對各種作業的間接費用采用不同的間接費用率進行分配的成本計算方法。根據作業對資源耗費的情況將資源的成本分配到作業中，然后根據產品和服務所耗用的作業量，最終將成本分配到產品與服務。

與傳統成本法相比，作業成本法具有更廣泛的科學性和先進性，其優點主要體現在以下幾個方面：

2.1作業成本法克服了傳統成本計算方法導致的成本信息失真問題，能提供相對準確的成本信息。作業成本法分配的基礎不局限于傳統會計的規定，比如裝卸時間、包裝時間等，因而它能適應現代制造環境的變化，改變傳統會計中標準成本背離實際成本的事實。

2.2作業成本法有利于準確核算企業的成本。作業是企業在提供產品和勞務的過程中的各個工作程序或工作環節，在作業成本法下，各項費用是按照作業進行匯集和分配。由于物流企業對外提供的是服務，并不生產有形的產品，因而，通過對復雜的物流過程進行分解，例如將倉儲分解為裝卸、搬運、驗收、加工和補貨等，劃分作業中心，再計算單位作業成本，進而準確地核算各項作業的成本。

2.3作業成本法有利于提高物流決策的科學性。企業界采用作業成本法的初始動因只是為了提高成本計算的精確程度，但是后來發現作業成本提供的信息可被廣泛地應用到預算管理、生產管理、服務定價、新項目開發、客戶盈利能力分析等諸多方面，這使得作業成本法很快超越了成本計算本身，上升為以價值鏈分析為基礎的、服務于企業經營管理決策的作業成本管理，因此，作業成本法有利于物流企業管理水平的提高。

2.4作業成本法有利于業績評價與考核。物流企業的成本中有不少是承擔物流的部門無法控制的，比如保管部門的儲存費用中就包括由于過多的進貨或生產過多而造成積壓的庫存費用，這些費用理應由產品供應部門或是生產部門承擔，傳統的成本核算方法，無法對此做出反映，容易造成各部門、各環節管理人員對成本費用責任不明確，以致于物流成本上升的責任無法追究。而作業成本法則可以較好地解決這些問題。

3作業成本法引入物流成本核算的依據

3.1理論依據

作業的理論依據是：傳統的成本計算方法以產品作為成本分配的對象，把單位產品耗用某種資源（如工時）占當期該類資源消耗總額的比例，當成了對所有的間接費用進行分配的比例，這是不合理的；成本分配的對象應該是作業，分配的依據應該是作業的耗用數量，即對每種作業都單獨計算其分配率，進而把該作業的成本分配到每一種產品。

3.2作業成本法引入物流成本核算的可行性

企業物流都是由物資的包裝、裝卸、運輸、配送、存儲、流通加工、包裝物和廢品的回收以及與之相聯系的物流信息等工作構成的。用作業成本法下的新企業觀來看，物流的每一項工作可構成企業職能價值鏈中的一項作業，是企業作業鏈中的一個組成部分；物流成本則是物流作業鏈各環節中所有成本之和。

如果企業采用作業成本法進行物流成本的核算，物流成本則可按物流作業進行分類，然后把企業物流活動消耗的資源按資源動因分配計入各項物流作業中進行計算。這與傳統成本核算方法相比，其分配的標準更符合客觀情況，從而大大提高物流成本信息的準確性，相應也為物流成本管理提供可靠的依據；同時在企業的會計賬簿中，各項物流作業的成本是由開設的物流作業成本單反映的，匯集這些成本單，就能很容易地計算出物流成本，從而不需要在大量的會計賬目中搜尋哪些費用是物流活動產生的，哪些費用不是物流活動產生的，簡化了企業的核算工作。

通過對作業成本法特點的描述，結合企業物流工作的特點，我們可知，如果在企業物流成本管理中運用作業成本法進行成本核算，對物流成本的核算和管理將起到重要的作用。

4物流企業應用作業成本法的基本步驟

物流企業應用作業成本分析法的基本思路就是，根據具體的物流過程將其分解為各個活動，根據活動對資源的消耗（實際消耗，比如設備折舊是按照實際工時與設備工時壽命來計算，而不是傳統會計中的按期折舊法）計算出總成本，然后根據作業對象計算出單位產品的成本，將作業對象各個環節的成本相加，計算出單位作業對象的單位總成本。在實際應用中，可按以下步驟進行：

4.1界定物流過程中涉及的各個環節價值鏈、作業鏈和活動。價值鏈的確定有助于識別活動的有效性，剔除無用活動和減少無效活動；在識別出價值鏈的基礎上，確定作業鏈，最后確定組成作業鏈的活動。活動是組成作業鏈的基本單位。例如，針對賣場的配送活動可以分為分揀、加工、運輸、裝卸等。

4.2確認物流企業中涉及的資源。物流活動消耗的資源包括人工、設施設備、能源等，成本按照所投入的方式不同可以分為直接成本和間接成本。資源的界定是在作業界定的基礎上進行的，每項作業必然涉及相關的資源，與作業無關的資源應從物流核算中剔除。

4.3確認資源動因，將資源分配到作業。作業決定著資源的耗用量，這種關系稱作資源動因。資源動因聯系著資源和作業，它把總分類賬上的資源成本分配到作業。

4.4確認成本動因，將作業成本分配到產品或服務中，計算出作業的單位成本。作業動因反映了成本對象對作業消耗的邏輯關系，例如，問題最多的產品會產生最多顧客服務的電話，故按照電話數的多少（作業動因）把解決顧客問題的作業成本分配到相應的產品中去。

5小結

作業成本法作為一種新的會計計算方法，由于缺乏相應軟件支持、計算方法復雜、變換會計計算方法的風險大等原因，還沒有得到普及。隨著經濟環境越來越動蕩，競爭越來越激烈，傳統會計增加了由失誤造成的成本，而作業成本法能夠提供更詳細、更準確的成本信息的優點開始引起越來越多企業的關注。作為一種成本核算和控制的管理方法，非常值得我國的物流企業借鑒和嘗試。

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