作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本核算中的運用

摘要：在研究作業(yè)成本法應(yīng)用特性，分析物流企業(yè)傳統(tǒng)觀念成本管理存在不足的基礎(chǔ)上，對作業(yè)成本法在物流企業(yè)成本管理中應(yīng)用的可行性進行了分析，并就作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的具體應(yīng)用思路進行了探討。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；物流企業(yè)；成本管理

中圖分類號：F275.3文獻標識碼：A

文章編號：1002-3100(2008)06-0045-02

Abstract: On the basis of studying the applicable features of operation cost， analyzing the weakness of cost control， the paper analyzes the feasibility of applying operation cost in logistics enterprise cost and discusses how to apply the operation cost in the enterprises.

Key words: operation cost method; logistics enterprise; cost control

物流企業(yè)傳統(tǒng)的成本管理方法，是以產(chǎn)品數(shù)量為基礎(chǔ)，側(cè)重產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算，難于適應(yīng)物流企業(yè)的特點，因此，將作業(yè)成本管理的方法引入物流企業(yè)，使之能在企業(yè)的經(jīng)營管理和成本控制方面發(fā)揮作用，是一項十分有意義的工作。

1企業(yè)物流成本核算中存在的問題

所謂企業(yè)物流成本核算的傳統(tǒng)方法是指企業(yè)對物流系統(tǒng)的成本衡量主要是以數(shù)量為基準的成本計算系統(tǒng)為主，并沒有考慮物流系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的具體運作過程。這種物流成本核算方法存在以下方面的不足：

1.1傳統(tǒng)的會計實踐通常并不能提供足夠的物流量度。（1）傳統(tǒng)會計方法不能滿足物流一體化的要求。物流活動及其發(fā)生的許多費用常常是跨部門發(fā)生的，而傳統(tǒng)的會計是將各種物流活動費用與其他活動費用混在一起歸集為諸如工資、租金、折舊等形態(tài)，這種歸集方法不能確認運作的責任。（2）傳統(tǒng)會計科目的費用分配率存在問題。將傳統(tǒng)成本會計的各項費用剝離出物流費用，通常是按物流功能分離的，很難將個別活動細分。（3）傳統(tǒng)會計方法不能對物流和供應(yīng)鏈改造工程活動進行物流成本核算。

1.2傳統(tǒng)的成本計算法造成了所謂的“物流費用冰山說”。一般情況下，企業(yè)會計科目中，只把支付給外部運輸、倉庫企業(yè)的費用列入成本，實際這些費用在整個物流費用中猶如冰山一角。因為企業(yè)利用自己的車輛運輸、利用白己的庫房保管貨物和由自己的工人進行包裝、裝卸等費用都沒列入物流費用科目內(nèi)。傳統(tǒng)的會計方法沒有顯現(xiàn)各項物流費用，在確認、分類、分析和控制物流成本上都存在許多缺陷。

1.3在現(xiàn)代的生產(chǎn)特點下，傳統(tǒng)物流成本計算法提供的物流成本往往失真，不利于進行科學的物流控制。現(xiàn)代生產(chǎn)特點是生產(chǎn)經(jīng)營活動復雜，產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)多樣，產(chǎn)品生產(chǎn)工藝多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準備，使過去費用較少的訂貨作業(yè)、物料搬運、物流信息系統(tǒng)的維護等與產(chǎn)量無關(guān)的物流費用大大增加，投入的所有資源也隨其成倍增加。基于這種無意識的假定，成本計算中普遍采用與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)的分攤基礎(chǔ)——直接工時、機器小時、材料耗用額等等。這就是所謂的“數(shù)量基礎(chǔ)成本計算”的由來。這種計算方法使許多物流活動產(chǎn)生的費用處于失控狀態(tài)，造成了大量的浪費和物流服務(wù)水平的下降。這種危機在傳統(tǒng)的制造企業(yè)表現(xiàn)尚不明顯，然而在先進制造企業(yè)，在高科技時代的今天，它卻是致命的。

2作業(yè)成本法及其優(yōu)點

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing），是一種通過對所有作業(yè)活動進行追蹤動態(tài)反映，計量作業(yè)和對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源的利用情況的成本計算和管理方法。作業(yè)是工作的各個單位，它以作業(yè)為中心，對各種作業(yè)的間接費用采用不同的間接費用率進行分配的成本計算方法。根據(jù)作業(yè)對資源耗費的情況將資源的成本分配到作業(yè)中，然后根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量，最終將成本分配到產(chǎn)品與服務(wù)。

與傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法具有更廣泛的科學性和先進性，其優(yōu)點主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

2.1作業(yè)成本法克服了傳統(tǒng)成本計算方法導致的成本信息失真問題，能提供相對準確的成本信息。作業(yè)成本法分配的基礎(chǔ)不局限于傳統(tǒng)會計的規(guī)定，比如裝卸時間、包裝時間等，因而它能適應(yīng)現(xiàn)代制造環(huán)境的變化，改變傳統(tǒng)會計中標準成本背離實際成本的事實。

2.2作業(yè)成本法有利于準確核算企業(yè)的成本。作業(yè)是企業(yè)在提供產(chǎn)品和勞務(wù)的過程中的各個工作程序或工作環(huán)節(jié)，在作業(yè)成本法下，各項費用是按照作業(yè)進行匯集和分配。由于物流企業(yè)對外提供的是服務(wù)，并不生產(chǎn)有形的產(chǎn)品，因而，通過對復雜的物流過程進行分解，例如將倉儲分解為裝卸、搬運、驗收、加工和補貨等，劃分作業(yè)中心，再計算單位作業(yè)成本，進而準確地核算各項作業(yè)的成本。

2.3作業(yè)成本法有利于提高物流決策的科學性。企業(yè)界采用作業(yè)成本法的初始動因只是為了提高成本計算的精確程度，但是后來發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本提供的信息可被廣泛地應(yīng)用到預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、服務(wù)定價、新項目開發(fā)、客戶盈利能力分析等諸多方面，這使得作業(yè)成本法很快超越了成本計算本身，上升為以價值鏈分析為基礎(chǔ)的、服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理決策的作業(yè)成本管理，因此，作業(yè)成本法有利于物流企業(yè)管理水平的提高。

2.4作業(yè)成本法有利于業(yè)績評價與考核。物流企業(yè)的成本中有不少是承擔物流的部門無法控制的，比如保管部門的儲存費用中就包括由于過多的進貨或生產(chǎn)過多而造成積壓的庫存費用，這些費用理應(yīng)由產(chǎn)品供應(yīng)部門或是生產(chǎn)部門承擔，傳統(tǒng)的成本核算方法，無法對此做出反映，容易造成各部門、各環(huán)節(jié)管理人員對成本費用責任不明確，以致于物流成本上升的責任無法追究。而作業(yè)成本法則可以較好地解決這些問題。

3作業(yè)成本法引入物流成本核算的依據(jù)

3.1理論依據(jù)

作業(yè)的理論依據(jù)是：傳統(tǒng)的成本計算方法以產(chǎn)品作為成本分配的對象，把單位產(chǎn)品耗用某種資源（如工時）占當期該類資源消耗總額的比例，當成了對所有的間接費用進行分配的比例，這是不合理的；成本分配的對象應(yīng)該是作業(yè)，分配的依據(jù)應(yīng)該是作業(yè)的耗用數(shù)量，即對每種作業(yè)都單獨計算其分配率，進而把該作業(yè)的成本分配到每一種產(chǎn)品。

3.2作業(yè)成本法引入物流成本核算的可行性

企業(yè)物流都是由物資的包裝、裝卸、運輸、配送、存儲、流通加工、包裝物和廢品的回收以及與之相聯(lián)系的物流信息等工作構(gòu)成的。用作業(yè)成本法下的新企業(yè)觀來看，物流的每一項工作可構(gòu)成企業(yè)職能價值鏈中的一項作業(yè)，是企業(yè)作業(yè)鏈中的一個組成部分；物流成本則是物流作業(yè)鏈各環(huán)節(jié)中所有成本之和。

如果企業(yè)采用作業(yè)成本法進行物流成本的核算，物流成本則可按物流作業(yè)進行分類，然后把企業(yè)物流活動消耗的資源按資源動因分配計入各項物流作業(yè)中進行計算。這與傳統(tǒng)成本核算方法相比，其分配的標準更符合客觀情況，從而大大提高物流成本信息的準確性，相應(yīng)也為物流成本管理提供可靠的依據(jù)；同時在企業(yè)的會計賬簿中，各項物流作業(yè)的成本是由開設(shè)的物流作業(yè)成本單反映的，匯集這些成本單，就能很容易地計算出物流成本，從而不需要在大量的會計賬目中搜尋哪些費用是物流活動產(chǎn)生的，哪些費用不是物流活動產(chǎn)生的，簡化了企業(yè)的核算工作。

通過對作業(yè)成本法特點的描述，結(jié)合企業(yè)物流工作的特點，我們可知，如果在企業(yè)物流成本管理中運用作業(yè)成本法進行成本核算，對物流成本的核算和管理將起到重要的作用。

4物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的基本步驟

物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本分析法的基本思路就是，根據(jù)具體的物流過程將其分解為各個活動，根據(jù)活動對資源的消耗（實際消耗，比如設(shè)備折舊是按照實際工時與設(shè)備工時壽命來計算，而不是傳統(tǒng)會計中的按期折舊法）計算出總成本，然后根據(jù)作業(yè)對象計算出單位產(chǎn)品的成本，將作業(yè)對象各個環(huán)節(jié)的成本相加，計算出單位作業(yè)對象的單位總成本。在實際應(yīng)用中，可按以下步驟進行：

4.1界定物流過程中涉及的各個環(huán)節(jié)價值鏈、作業(yè)鏈和活動。價值鏈的確定有助于識別活動的有效性，剔除無用活動和減少無效活動；在識別出價值鏈的基礎(chǔ)上，確定作業(yè)鏈，最后確定組成作業(yè)鏈的活動。活動是組成作業(yè)鏈的基本單位。例如，針對賣場的配送活動可以分為分揀、加工、運輸、裝卸等。

4.2確認物流企業(yè)中涉及的資源。物流活動消耗的資源包括人工、設(shè)施設(shè)備、能源等，成本按照所投入的方式不同可以分為直接成本和間接成本。資源的界定是在作業(yè)界定的基礎(chǔ)上進行的，每項作業(yè)必然涉及相關(guān)的資源，與作業(yè)無關(guān)的資源應(yīng)從物流核算中剔除。

4.3確認資源動因，將資源分配到作業(yè)。作業(yè)決定著資源的耗用量，這種關(guān)系稱作資源動因。資源動因聯(lián)系著資源和作業(yè)，它把總分類賬上的資源成本分配到作業(yè)。

4.4確認成本動因，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中，計算出作業(yè)的單位成本。作業(yè)動因反映了成本對象對作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系，例如，問題最多的產(chǎn)品會產(chǎn)生最多顧客服務(wù)的電話，故按照電話數(shù)的多少（作業(yè)動因）把解決顧客問題的作業(yè)成本分配到相應(yīng)的產(chǎn)品中去。

5小結(jié)

作業(yè)成本法作為一種新的會計計算方法，由于缺乏相應(yīng)軟件支持、計算方法復雜、變換會計計算方法的風險大等原因，還沒有得到普及。隨著經(jīng)濟環(huán)境越來越動蕩，競爭越來越激烈，傳統(tǒng)會計增加了由失誤造成的成本，而作業(yè)成本法能夠提供更詳細、更準確的成本信息的優(yōu)點開始引起越來越多企業(yè)的關(guān)注。作為一種成本核算和控制的管理方法，非常值得我國的物流企業(yè)借鑒和嘗試。

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