加強企業內部會計控制的思考

許學斌

摘要：通過對內部控制的起源，結合我國內部會計控制現狀進行論述，提出加強企業內部會計控制的幾個方面。

關鍵詞：加強；企業；內部會計控制

內部控制是社會經濟發展到一定階段的產物，近代內部控制產生于18世紀產業革命，它是企業大規模化和資本大眾化的結果。其內容是隨著企業單位對內強化管理、對外滿足社會需要而不斷豐富和發展起來的。內部控制制度的最初形勢是內部牽制制度。從內部控制理論的發展進程看，內部控制一直圍繞規范會計行為，保證資產安全和會計信息真實這一中心而發展，內部控制的存在與發展，并非僅僅是外部審計人員的主觀意愿，而是經濟組織本身及管理部門的需要。內部控制不僅是一切審計工作的基礎，而且是一切企業管理工作的基礎。

與西方相比，我國內部控制理論和實務更多地強調了會計控制。內部會計控制是單位為加強對會計工作的有效管理而制訂的各種組織、分工、程序、方法、標準、守則和規程等。它由一系列具體的控制環節和控制措施組成的，其基本目的在于保證會計信息的真實可靠性，保護企業財產的安全完整性。因此我們可以認為會計控制是企業財務控制系統中最具體、最基礎的控制平臺，因為控制制度能否生效，取決于是否在適當的時間、適當的地方取得適當的信息，而會計信息的存在與有效傳遞，影響到控制制度有效性的發揮。

改革開放以來，我國企業管理水平得到了較大的提高，企業內部會計控制制度得到了加強，但隨著我國經濟環境日益復雜。人們的思想意識多元化，一些企業內部會計控制薄弱、管理松的情況逐漸暴露，內部會計控制作為企業內部控制的主要內容之一，其重要性日益突出。在新的經濟形勢下，我國企業管理過程中出現的種種不良現象，如：會計造假、管理人員盜用公款、偷稅漏稅等等，如何科學地建立和健全企業內部控制是當前乃至今后管理理論和管理事務中迫切需要解決的重大問題，就我國目前企業管理的現狀看，我們應該抓住關鍵因素，有步驟、分重點地構建內部會計控制體系。

1正確認識強化內部會計控制的重要意義

1．1強化內部會計控制是保證我國國民經濟正常運轉的客觀要求

內部控制是指企業內部的管理控制系統，即為保證經濟活動正常進行所采取的一系列必要的管理措施，不僅包括企業董事會用來授權與指揮經濟活動的各種方式方法，還包括對企業經濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定的各項規章制度。控制的目標，是保護企業財產、檢查有關數據的正確性和可靠性、提高經營效率、貫徹既定的管理方針。

1．2加強內部會計控制是會計履行其基本職能的需要

現代會計的兩個職能：一是反映，二是控制，反應是控制的基礎，只有適宜的反映，才能實現有效的控制，也只有有效的控制，才能反映正確的信息，內部會計控制是在處理和利用會計信息的過程中進行的。如對各種費用的開支按照定額進行控制；對差旅費報銷，按照有關制度的標準進行控制，如此種種將一切不符合政策規定的支出及時加以制止，這樣不僅控制了支出本身，而且能為企業提供真實、可靠的信息，保證企業目標的實現，以充分發揮會計職能的作用。

1．3內部會計控制是經濟發展的客觀要求

當今，社會經濟迅猛發展，并且日益復雜，作為經濟管理的重要手段的內部會計控制就越重要。因此，加強內部會計控制是提高經濟管理水平、增加管理實效性和科學性的客觀要求。

2建立和強化我國企業內部會計控制制度體系

由于建立企業內部會計控制制度是一項新的工作，新的任務，不同企業由于其業務性質、經營規模、經營環境、管理水平等各不相同，內部控制的內容也不盡相同。我們知道，會計信息失真、國有資產流失等很大程度上都歸結為企業內部會計控制的缺失或失控，如巨人集團的倒塌、上市公司虛假會計報告、企業發生的貪污、挪用公款等問題無一不與會計失控有關，因此，建立與完善內部會計控制制度，筆者認為應從以下幾個方面考慮：

2．1構筑嚴密的企業內部會計控制體系

建立適合我國國情的內部會計控制體系是當前會計界面，臨的一項重要任務，也是深化企業改革，挖掘企業內部潛力，提高企業經濟效益的關鍵。企業內部會計控制體系具體應從下面三個層次考慮：

第一層次是企業在生產一線中，融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監控防線。如；對大額資金支付實行領導聯簽制度，對重要崗位實行輪崗制；對重要業務實行授權制等，這樣，就能在經濟活動過程中，把好每一道關口。

第二層次是設立事后監督，即在會計部門常規性的會計核算基礎上，對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的檢查，建立以“堵”為主的監控防線，會計部門設立一個具有相應職務的專業崗位，配備職業道德好、業務素質高的人員進行會計工作的日常監督，定期將監督的過程和結果直接反饋給財務部門負責人。

第三個層次是以現有的稽核、審計、紀檢監察部門為基礎，成立一個獨立于被審計部門的審計委員會，建立有效的以“查”為主的監督防線。這樣，以有效的手段對企業實施內部會計控制。

2．2營造良好的內部會計控制制度實施環境

(1)公司治理結構。

良好和完善的公司治理結構，有利于企業穩定和健康發展，可以為企業內部控制的建立和有效實施提供保障。一方面，要強化企業領導的會計法規意識，使之自覺遵守法律規定；另一方面，要建立內部會計控制管理領導責任制，將企業內部會計控制管理的好壞與主要領導的政績業績考核結合起來，一級抓一級，層層負責，將內部會計控制管理工作落到實處。

(2)完善公司法人治理結構并建立多層次的會計控制體系。

完善公司法人治理結構，應當明確公司董事會、股東大會、監事會和經理層的權責，使其各負其責，相互獨立、制衡，在此基礎上，建立多層次的會計控制體系，主要包括：①所有者對經營者的控制，一方面所有者通過約束和激勵機制控制經營者；另一方面經營者通過正確的決策和有效地履行受托經營責任，從而獲得期望報酬。②財務總監控制。首先，財務總監是由所有者委派或聘任的，是所有者利益的維護者，是由于其人事和經濟利益獨立于企業經營管理之外，故其可以客觀公正地提供經營者的真實信息，同時對企業重大交易、資產變動等擁有審批權；其次，財務總監能夠對經營者進行有效地監督控制，對不合理的會計行為予以及時制止，對重大財務問題及時向所有者匯報。③會計部門和會計人員控制。一方面通過嚴格執行國家統一會計制度，保證會計信息的真實、完整、相關和一致；另一方面按照國家有關財務管理規定，對不合理的費用開支予以抵制，保證企業財產的安全完整。

2．3加強企業內部會計控制管理

(1)組織結構控制，按照不相容職務相分離的原則，科學劃分企業內部各部門的職責權限，形成相互制衡機制。

不相容職務主要包括授權批準、業務主辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務。確保資產保管與會計核算相分離、經營責權與會計責任相分離、授權與執行、保管、審查、記錄等相分離。(2)授權批準控制。明確各職能部門授權批準范圍、權限、程序、責任等，保證企業權責分明，管理科學，(3)預算控制。要以營業收入、成本費用、現金流量為重點，推行全面預算管理。要科學規范企業預算的編制、審定、下達、執行程序、對預算結果及時進行分析，對預算差異進行控制。(4)財產保全控制，嚴格限制未授權人員對財產直接接觸，采取定期盤點，賬實核對，財產保險等措施，確保各種財產的安全完整。(5)風險控制，各單位要樹立風險意識，建立有效的風險管理系統，通過風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制，(6)財會人員素質控制，通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高財會人員整體素質。(7)內部報告控制。在真實、完整地對外披露企業財務信息的前提下，借助管理會計手段，完善內部管理報告制度，提高企業會計信息的相關性。(8)計算機會計信息系統控制。利用計算機信息技術手段，建立內部會計控制系統，減少和消除人為控制因素，確保內部會計控制的有效實施；同時要加強對財會電子信息系統的開發和維護、數據輸出人、文件儲存和保管、網絡安全等方面的控制。

2．4充分發揮內部審計的作用

在保證內部審計機構設置合理且具有獨立性的前提下，要進一步加大工作力度。由內部審計部門來完成評價企業內部會計控制的效果是符合企業實際情況的。這是因為：一是企業內有了獨立的審計機構和素質不斷提高的審計人員，二是內部審計人員比較熟悉本單位的情況，發現問題能夠及時提出建議、采取措施；三是可以減少管理成本，符合成本效益原則。

2．5強化外部監督與約束機制

一是要發揮政府在建立內部會計控制方面的作用，在管理者內部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，應當依靠政府的權威性，按照有關法律法規來規范企業建立健全內部會計控制制度并使之有效實施，要加大執行力度，對不能加強企業自身內部會計控制、違反法律法規導致企業目標沒有實現的，應依法追究管理者的責任，二是通過中介組織，依據獨立審計準則。站在公正的立場上對企業的財務報告進行評估，及時發現企業有失“公允”及其他不當的會計行為，對企業實施會計控制。提高管理層內部控制意識，理論上，內部控制本身也有局限性，主要是企業最高領導人內部控制意識不強，或管理層相互串通、搞內部人控制。就我國企業內部控制現狀分析，內部控制沒有很好地貫徹執行，原因往往是企業負責人未帶頭執行，破壞既定內部控制程序，導致內部控制制度形同虛設，或只對下不對上，而且。在激烈的競爭壓力下，許多企業更注重業務發展，追求經濟目標的實現，沒有建立與形勢相適應的、強有力的管理制度和監督制約機制。不同程度地放松了內部管理，未能處理好發展與管理的關系。有的企業高級管理人員認為，內部控制不能創造效益，還要占用人員編制，增加經營成本，因此對內部控制并不十分重視。《會計法》明確規定，企業負責人負有執行《會計法》的法律責任。因此，提高企業負責人內部控制意識，對企業負責人實施內部控制承諾制顯得尤為重要。企業負責人應在企業對外出具的報告中承諾企業內部控制制度的完整性、合理性和有效性，且對可能存在的內部控制失效和舞弊承擔法律責任。只有這樣，才能使企業由上而下共同執行內部控制的要求，推動我國企業內部控制制度的健康發展。

2．6提高人員素質

現代企業競爭是資金實力、產品質量和人才的競爭，但歸根結蒂還是人才，只有高素質的人才，才能為企業創造出高質量的產品，才能切實提高企業資金實力，增強企業的市場競爭力。內部控制制度是否有效，人的專業素質和道德品質是關鍵，同時，企業應將職業道德修養和專業勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準，不斷提高驗工素質，為企業內部會計控制的建立完善和有效實施提供條件。