商譽減值問題研究

段海鷹　張令濤

摘要：結合美國會計準則、國際會計準則和中國會計準則的有關規定，對商譽減值測試的三個變量即減值測試單元、減值測試計量屬性和減值測試方法進行了分析比較。較以前相關的會計準則規定而言，我國會計準則在商譽后續計量規范上取得了很大的進步，但在個別規定上仍然存在一些問題，針對這些問題提出了合理建議。

關鍵詞：商譽減值；公允價值；現金產出單元；報告單元；資產組

1商譽及商譽的減值測試

商譽通常被認為是某一主體具有“能獲得超過正常投資報酬率的能力與信譽”，因此商譽是沒有形態的，會計界曾習慣上將其劃入無形資產的范疇。但商譽是一類特殊的資產，與一般意義上的無形資產相比，具有一定的特殊性。因此會計界對商譽的認識經歷了“屬于無形資產”到“獨立的一項資產要素”的過程。

商譽的后續計量問題是商譽會計處理的一個重要問題。在商譽會計發展早期，商譽被認為是耗竭資產，因而應按時進行攤銷。但近年來，不斷有專家認為商譽既可減少也可增加，商譽的平均攤銷不能充分反映并購業務的經濟實質，因而商譽實施減值測試更能客觀地反映商譽的經濟實質。

2商譽減值測試的三個變量

商譽減值的計量取決于三個變量：減值測試的測試單元、減值測試的計量基礎和減值測試的測試方法。

2.1商譽減值測試的測試單元

判斷商譽是否減值的前提之一是確定測試單元。……