現行事業單位會計制度的缺陷及完善措施探析

彭定桂

摘要：我國現行事業單位會計制度從1998年開始全面執行，至今已有10年。隨著經濟的發展和改革的不斷深入，事業單位財務活動領域出現了許多新情況，引發了許多新問題。因此，事業單位應順應形勢的變化，對現行會計制度加以改進和完善。

關鍵詞：事業單位；會計制度；改革

1我國現行事業單位會計制度的缺陷

1.1收付實現制不能全面完整反映事業單位經濟業務

我國現行的事業單位會計制度規定除經營性收支采用權責發生制外，其他收支業務采用收付實現制。收付實現制也稱現金制。它是以現金收到或付出為標準，來記錄收入的實現或費用的發生。就是說按收付日期確定其歸屬期，凡是屬本期收到的收入和支出的費用，不管其是否應歸屬本期，都作為本期的收入和費用；反之，凡本期未收到的收入和不支付的費用，即使應歸屬本期收入和費用，也不作為本期的收入和費用。由于收付實現制沒有遵循配比原則，不能充分反映該單位的資產負債的真實情況，也不能完整反映事業單位一個會計年度內真實的收支狀況。如單位借款利息支出，只是在支付時確認支出，不能平攤到資金占用所屬的時期，致使單位的支出不平衡。如果是跨年度付息，就會造成年度經費結余不真實，也不能真實反映單位負債狀況。

1.2固定資產原值不能真實反映固定資產的實際價值

現行事業單位會計制度規定，固定資產只核算原值不計提折舊，在資產負債表中以原值反映價值形態，固定基金科目按規定也只核算原值，沒有明確規定固定資產在使用過程中發生的損耗如何核算。由于固定資產核算只反映原值不反映凈值，從而導致了以下現象的發生：一是隨著使用時間的延長，賬面價值與凈值會逐漸背離。二是隨著固定資產的磨損，會虛增資產總量。三是事業單位的固定資產不提折舊，業務活動成本相應也不包括折舊費用，使得成本核算不完整。

1.3基建會計游離于財務會計之外，不能真實反映事業單位財務狀況

事業單位會計制度中，未設置相應的會計科目進行基建業務的核算。事業單位基建會計核算游離于本單位會計核算體系之外，先由建設單位完成基本建設業務，項目竣工決算后再移交給使用單位，另設基建會計賬戶進行反映。這種分離的核算方式導致一系列問題，一是在單位核算體系之外，另設一套基建賬并出具相應的財務報告，既增加了核算工作量，又使單位無法形成一套完整的核算體系，影響了會計信息的完整性。二是由于事業單位會計制度對基本建設業務核算沒有明確的規范，使其核算處于無章可循、無法可依的狀態，一些單位乘機把一些超預算、違反財經法規的支出，也在基建賬戶中列支；把一些收入存入基建賬戶設立“小金庫”逃避納稅等。

1.4現行事業單位會計制度不能滿足改革的需要

現行事業單位會計制度無法滿足我國財政體制改革以及事業單位體制改革的需要。隨著國庫集中支付、政府采購、部門預算以及非稅收入管理等各項財政體制改革的進一步深入，現行事業單位會計制度已不能滿足新形勢下財政改革和預算管理的需要。

1.5會計報表不能為有關信息使用者提供真實信息

現行事業單位會計報表的使用者單一，主要是上級行政主管部門。《行政事業單位會計決算報告制度》規定，會計決算報告包括：資產負債表、收入支出表、支出明細表、人員與工資情況等補充指標表、報表附注和財務分析。報表反映的是預算撥款使用情況的信息，即是否按規定用途使用資金和是否被挪用等，而不注重財務成果的評價，資金的安全性成為披露信息最主要的方面。在現行事業單位會計報表體系中未包含現金流量表，同時由于事業單位并非嚴格按收付實現制原則進行會計核算，所以事業單位的收支情況表不能完整地反映現金的增減變動情況。總的來說，現行會計報表體系不利于信息使用者特別是單位內部管理者做出正確的財務決策。

2改革建議

2.1采用權責發生制作為核算基礎

事業單位會計采用權責發生制確有其必要性。首先，能夠準確地反映單位的收支和結余。采用權責發生制核算，對于應收未收的收入，應撥人實際未撥人的款項以及應支付未支付的費用全部登記入賬予以反映，這樣形成的單位結余更準確。其次，更能符合會計核算的客觀性原則和謹慎性原則。第三，能夠全面反映資金的來龍去脈。在收付實現制下，核算是以資金的實際收付為確認依據，所反映出來的會計信息僅僅是資金的流動狀況，并不能夠反映出整個財政資金事業資金的真實客觀性，采用權責發生制則能夠準確地反映出收入、支出的運動情況。

2.2對事業單位固定資產計提折舊

為了使“固定資產”賬戶能按照固定資產的原始成本反映其增減變動和結存情況，并便于計算和反映固定資產的賬面凈值，應專門開設一個能反映固定資產折舊額的“累計折舊”科目，計提累計折舊；固定資產價值因損耗而減少，本應記入“固定資產”科目的貸方，但將已提取的折舊在“累計折舊”科目貸方記錄，可以分別反映固定資產的原始成本、已提折舊額和賬面凈值。提取折舊時，借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”科目。提取出來的折舊可以形成專用基金，主要用于固定資產的購置和修理。因此，可以借記“固定基金”科目，貸記“專用基金一修購基金”科目。

2.3增加“在建工程”科目

現行制度規定有關基本建設的會計核算遵循《國有建設單位會計制度》，人為將事業單位經費的核算作為一個主體，基本建設經費核算作為一個主體，這顯然不符合會計核算的基本前提一一會計主體原則。本來會計工作的目的是反映一個單位的財務狀況，現在兩個會計主體互不相干，報表中不能全面反映一個單位的會計信息，不利于事業單位對基建項目的財務管理和監督。為了加強事業單位基建業務的核算和管理，建議參照企業會計制度，設置“在建工程”科目核算外購需安裝的工程、基建工程、技術改造工程所發生的實際支出，待工程完工后再結轉“固定資產”科目。這樣既能滿足事業單位的實際需要，又保證了事業單位會計核算體系的完整性。

2.4適應改革需要。進一步完善財務核算體系

(1)建立資本金核算制度。資本金是一個經濟實體運轉的基礎，是事業單位作為法人依法享有民事權利、承擔民事義務的經濟保障。建立資本金核算制度是適應投資多元化，核算投資主體權益、保障投資者利益的必然結果。現行的會計科目不符合資本金核算的要求，因此，應取消“事業基金”科目，設立“資本金”、“資本公積”等權益科目，反映國家和其他組織、法人對事業單位投入所形成的權益，也有助于事業單位建立先進管理制度。

(2)適應國庫集中支付、政府采購等財政改革的需要，增加“財政補助收入一直接支付”、“財政補助收入一授權支付”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度一直接支付”、“財政應返還額度一授權支付”等科目。

2.5改革事業單位財務報告體系

在新形勢下，隨著單位投資主體的多元化，財務信息要滿足不同層次、不同目的的需要，債權人要求事業單位提供能否按時償債的信息；權益資本投資人要求提供投入資本保值增值的信息；上級行政主管部門為了進行宏觀調控，也要求其提供其自身發展狀況的信息；單位為了考核經營業績，為投資決策和籌資決策提供依據，也要求正確、恰當地反映財務成果。因此，必須改變現行的財務報告體系，參照企業的財務報告體系披露信息，以適應新形勢發展的要求，比如在會計報表體系中增加現金流量表等。