我國電子商務關稅征收

［摘 要］實行怎樣的關稅政策是由一個國家社會經濟制度和該國的經濟發展水平決定的。對電子商務實行怎樣的關稅政策，同樣如此。由于電子商務關稅政策問題的復雜性，我國政府對于此項政策討論和實踐的反應切不可簡單化和操之過急。我國應密切注意電子商務關稅政策國際討論和政策實踐的發展趨勢，注重借鑒、吸收其他國家的電子關稅征收制度，研究、制定我國電子商務稅收政策。

稅收是一個國家經濟主權的最基本的體現，由于各國的發展歷史、經濟結構和發展戰略不同，一定會導致稅收政策的不同，一國不能將其國內政策簡單地推行于域外，也不能無視電子商務的新特點而將稅收完全游離于現實之外。

［關鍵詞］電子商務 稅收 政策

［中圖分類號］TP ［文獻標識碼］A ［文章編號］1009－5489(2008)05－0161－03

一、關于研究、制定我國電子商務稅收政策的意見

目前，各國(主要是電子商務較為發達的國家和地區)和國際性組織對生產商務的稅收問題進行了深入、廣泛的討論和研究，已有少數國家頒布了一些有關電子商務稅收的法規，一些國際性組織已就電子商務稅務政策形成了框架協議并確立一些原則。具體而言，電子商務涉及的稅收問題，主要是：是否對電子商務實行稅收優惠，是否對電子商務開征新稅，如何對電子商務征稅。

而我國的電子商務正處于由概念到現實的轉變過程中，據我國有關部門統計，1999年全國的電子商務交易額約2億多元，其支付手段有網上支付，也有到貨付款，交易額大體與2個大型商場的年營業額相當。在此，我們結合我國電子商務具體狀況，對電子商務稅收政策的研究、制定，提出一些意見和建議。

1.我國應制定對國內電子商務實行稅收優惠的政策

目前對電子商務稅收問題，應進行全面、深入的研究。但不應該將注意力集中在如何征稅上。因此，在一定時期內，我國不應對我國尚十分幼稚的電子商務進行征稅。在國際上普遍對電子商務進行免稅的情況下，我國對電子商務征稅，不利于我國電子商務的發展。另外，以我國目前的技術水平(國際上也是如此)，對電子商務進行征稅，稅收成本高，技術上也無實現可能。此外，我國尚未建立一支既懂電子商務技術又熟悉稅收政策的具有綜合素質的稅務隊伍。更重要的是，我國還未建立健全與電子商務相關的配套法律。

國際上對電子商務不征稅將持續二三年的時間，我國應利用這段寶貴時間，抓緊制定、建立我國的對電子商務的稅收優惠政策。這其中不僅應制定有關電子商務的優惠政策，還應制定對與電子商務密切相關的高科技產業的優惠政策。

(1)對建立電子商務交易中心，提供電子貿易服務的企業(網絡服務商)給予稅收優惠，如免征營業稅；

(2)對以電子商務為載體的新型服務行業，給予供政策優惠，如減免營業稅；

(3)對企業利用電子商務進行國際型產品銷售或服務加大鼓勵力度(如提高出口退稅稅率)，提高國際經濟競爭力；

(4)對企業進行內部技術更新、提高自動化程度、信息化程度的投資；尤其企業進行BtoB電子商務建設，給予稅收優惠，如實行投資抵免；

(5)對通過電子商務直接銷售自產商品的企業，給予稅收優惠，如減征有關的稅收；

(6)利用稅收政策，促進以信息產業為主體的高技術產業，包括生命科學、基因工程、新能源、新材料、空間技術、海洋開發技術、環境技術等無污染、可持續發展產業的發展?？傊?，對我國剛剛起步的電子商務實行稅收優惠政策，既不影響國家的財政收入，又可以促進我國電子商務的健康、迅速發展。

2.在研究、制定電子商務稅收政策的同時，還應加強稅收征管電子化建設和建立高素質的稅務隊伍的工作

在某種意義上說，在電子商務稅收政策確定之后，稅收征管電子化和高素質稅務隊伍建設就是決定的因素，這是以電子商務為特征的網絡經濟對稅收工作的必然要求。

(1)應適應經濟信息化和稅收征管信息化的要求，統一和制定符合現代網絡經濟和網絡社會特點的稅收征管業務規程。

(2)應加快稅收征管信息化建設和國民經濟信息化建設，建立與海關、金融機構、企業、工商甚至外國政府間的信息共享網絡(目前這一網絡已初步形成)，對企業的生產和交易活動進行有效監控。

(3)在城市一級建設現代化的、以廣域網絡為依托的、充分實現部門間信息共享的稅收監控體系和稅收征管體系(目前，我國稅務部門已建立了國家、省、地(市)三級聯網的廣域網，并正向縣級稅務部門延伸)，并以此為基礎建設完善的全國各級宏觀稅收征收、管理、分析、預測、計劃信息庫，形成全國稅收征收、管理、分析、預測、計劃體系和機制。

(4)總結稅務部門已建設和運行的以增值稅發票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機為主要內容的“金稅工程”的經驗，針對電子商務的技術特征，開發、設計、制定監控電子商務的稅收征管軟件、標準，為今后對電子商務進行征管做好技術準備。

(5)加強稅務干部的教育、培訓工作，使廣大稅務干部既懂得信息網絡知識，又熟悉電子商務稅收征管業務，逐步建立一支高素質的適應新形勢下稅收征管的稅務隊伍。

二、電子商務稅務對策的原則

1.是以現行稅制為基礎的原則結合考慮電子商務的特點，對現行稅收制度作必要的修改、補充和完善。

2.是不宜開征新稅的原則?，F行課稅原則應繼續適用于電子商務，不必對電子商務采取存在歧視的新的課稅形式。

3.是保持稅收中性的原則。不能使稅收政策對不同商務形式的選擇造成歧視，不能由于征稅阻礙新技術的發展，扼殺網上交易，不應區分所得是通過網絡交易還是通過一般交易取得的分別征稅。

4.是稅收政策與稅收征管相結合的原則。以可能的稅收征收管理水平為前提來制定稅收政策，保證稅收政策能夠被準確的實施。

5.是維護國家稅收利益的原則。應當在互惠互利的基礎上，謀求全球一致的電子商務稅收原則，保護各國應有的稅收利益。

6.是前瞻性原則。要結合電子商務和科技水平的發展前景來制定稅收政策，要考慮到未來信息經濟的發展可能給稅收帶來的問題，使相關的政策具有一定的穩定性和連續性。

三、電子商務稅收對策的方案

1.完善現行稅法：對電子商務適用的稅收條款，加大稅收傾斜力度，促進信息產業發展。日益發展的電子商務無論是從流轉稅所得稅，還是涉外稅收以及稅收基本理論方面都對現行稅制提出了新的挑戰。為了使電子商務有法可依，更好地解決這種新的交易方式給稅收帶來的問題，應在現行稅法中增加有關電子商務稅收的規范性條款。在不對電子商務增加新稅種的情況下，完善現行稅法，對我國現有增值稅營業稅、消費稅、所得稅、關稅等稅種補充有關電子商務的條款，在制定稅收條款時，考慮到我國屬于發展中國家，為維護國家利益，應堅持居民管轄權與地域管轄權并重。同時，為了促進信息產業的發展，應使“生產型”增值稅逐步向“消費型”增值稅轉型，允許購進固定資產的進項稅金參與抵扣，以降低產品成本，加速設備更新和技術進步。另一方面，在減免稅形式上也應加大間接減免力度，刺激企業將稅收優惠所得用于科技創新和企業發展。

2.加快稅務系統“電子征稅”的進程?！半娮诱鞫悺币话惆娮由陥蠛碗娮又Ц秲蓚€環節。電子申報是指納稅人利用各自的計算機或電話機，通過國際互聯網、電話網等通訊網絡系統，直接將申報資料發送給稅務局，從而實現納稅人不必身在稅務機關即可完成申報的一種方式；電子支付是指稅務機關根據納稅人的稅票信息，直接從其開戶銀行或專門的“稅務賬號”劃撥稅款或幫助納稅人辦理電子儲稅券扣繳應納稅款的過程。同傳統繳稅方式相比，電子征稅提高了申報效率，中報不再受時間和空間的限制，對納稅人而言，方便、省時、省錢；對稅務機關來說，不僅減少了數據錄人。大的人力、物力，還大幅度降低了輸入、審核的錯誤率。其次，由于采用現代化計算機網絡技術，實現了申報、稅票、稅款支付等電子信息在納稅人、銀行、國庫間的傳遞，加快了票據的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環節和時間，從而保證國家稅款及時足額入庫。

3.加強對網絡服務商(ISP)的管理。上網目前有三種方式：第一種是撥號上網。根據企業或個人的需要，按照網絡占用實際時間或包月等情況付給網絡服務商一定的費用通過電話線聯入網絡服務商的服務器，并進人國際互聯網。第二種是虛擬主機形式上網。企業根據占用磁盤空間的大小，每年向網絡服務商交納一定的費用，在網絡服務商的網絡上，企業可設立本公司的站點，制作主頁來發布消息。第三種上網方式是專線上崗。企業每年分別向網絡服務商和電信局交納信息流動費和租線費。以上三種上網方式與網絡服務商是密不可分的，加強對網絡服務商的管理有利于稅務機關監控電子商務的全過程。

4.建立專門的網絡商貿稅務登記和申報制度。各級稅務機關應對從事電子商務的單位和個人做好全面的稅務登記工作，掌握他們的詳細資料，擁有相應的網絡貿易納稅人的活動情況和記錄。稅務機關應對納稅人填報的有關資料嚴格審核，并為納稅人做好保密工作，各級稅務機關應積極與銀行、網絡技術部門合作，定期與他們進行信息交流，以使稅源監控更加有力。從事電子商務的企業或個人進行申報時，稅務機關可以要求納稅人申報相應的電子商務資料，并由稅務機關指定的網絡服務商出具有效證明以保證資料的真實性。上網企業通過網絡提供的勞務、服務及產品銷售業務應單獨建賬核算，以便稅務機關核定其申報收入是否屬實。

5.稅務機關要適當的行使其核定征收權。我國稅務機關要依據《稅收征管法》的規定，當發現納稅人不能提供或不能如實提供企業納稅資料時，稅務機關要充分運用其核定征收權，對納稅人的商業行為實行“估稅”。核定征收應是稅務機關對電子商務涉稅案件查處過程中的一項重要的工作程序。

6.加強國際稅收協調與合作，減少避稅的可能性。我國應積極參加國際互聯網理論、政策、原則的國際協調。耳重國際稅收慣例，在維護國家主權和利益的前提下制訂適合我國國情的，針對國際互聯網貿易的稅收政策和方案。

7.提高稅務人員的專業素質。使稅務人員成為外語、計算機技術、經濟稅收專業知識“三通”的高素質復合型人才，以適應網絡稅收的要求。

［參考文獻］

［1］鄧壽鵬：《中國電子商務發展綜合報告》，1999年12月28日。

［2］蕭琛著：《全球網絡經濟》，1988年10月。

［3］張秦、韓峰：《論電子商務的稅收管轄權模式》，2000年1月。

［4］《稅收譯叢》，1999年2、3、4、5、6期。